为促进对外贸易，世界各国常在国境内建立享有关税优惠待遇的自由港、自由贸易区等海关特殊监管区域，给予进出口企业在区域内从事保税贸易或保税加工业务的优惠政策。当货物进入这些海关监管区域时，可享受暂时免于征收关税的政策。对于有跨国业务的企业，合理利用这些海关特殊监管区域在供应链筹划中至关重要。

在我国，自90年代起，已经发展了包括保税区、保税物流园区、出口加工区、保税港区、跨境工业园、综合保税区（“综保区”）等多种海关特殊监管区域，这些区域的一般特征，是货物在海关的监管下，以免征关税与进口环节税的方式进入这些特殊监管区域进行仓储，贸易，或生产。然而，由于每种特殊区域都有其不同特性，其从事不同的业务时其优势与限制也不同。

由于每种特殊区域功能各异，国家自2012年起，提出对符合条件的海关特殊监管区域逐步整合为综保区。综保区是目前海关特殊监管区域的最高形态，在发挥促外贸、引外资、引领新业态和推动特殊监管区域综合性发展方面起到了积极的作用。然而，在发展综保区的过程中，由于区内外管理政策上的差异，使得区内企业与区外企业之间的贸易存在一定的成本障碍，无形之中树立起了一道“看不见的高墙”。例如，在“营改增”实施初期，由于区内企业不具备一般纳税人资格，无法享受“营改增”带来的政策红利。

为促进综保区有效利用国际国内“两种资源”，国家税务总局、财政部、海关总署自2016年起陆续在全国48个海关特殊监管区域内开展增值税一般纳税人的资格试点，并于2019年8月将增值税一般纳税人试点的优惠政策推广到了全国范围96个综合保税区。

此外，海关总署还在各海关特殊监管区域内推出了“选择性征税”的海关监管创新服务制度。“选择性征税”政策赋予了区内企业选择权：在向区外销售应税货物时，企业可以通过比较原材料和成品的进口税赋，综合评价后选择对己有利的方式缴税。

在以下章节，毕马威将以案例的形式带您了解综保区内企业可以享受哪些方面的便利。

某外国企业为开拓中国市场，计划投资设立一家外商投资企业，将一部分生产能力转移至中国，提高产品在国内市场的竞争力。

如果子公司设立在区外，在设立初期进口生产所需的机器设备时，企业首先需要评估其是否具有申请免税设备的资质（即是否属于《外商投资产业目录》中的鼓励类），并且必须提前向商务部门及海关提出书面申请，在获得批准并取得免税表之后，方能享受进口设备免税的优惠政策。如果该企业不属于鼓励类投资产业，那么其在进口设备时必须缴纳关税和增值税。

如果子公司设立在综保区内，根据海关规定，区内企业进口生产所需的设备予以免税。同时，综保区内企业还可享受境内采购原料抵扣增值税、进口原料保税等税收优惠政策。相较于在区外设立公司，区内企业的生产及运营成本可以有效降低，以提升在国内市场的竞争力，提高了企业的经济效益。

综保区内某机械制造企业，主要自境外采购料件，或由境外客户提供料件进行加工，出口成品至境外。随着国际市场低迷，境外客户的需求量下降，企业的生产能力利用率不足。对此，该企业不得不改变销售计划，转为向国内销售。然而，由于国内料件入区需要进行报关出口，内销成品的关税税率较高，成本较高，影响产品竞争力。

开展增值税一般纳税人试点后，该企业可与中国的境内区外客户进行人民币交易，开具增值税专用发票。同时，该企业相应发生的增值税进项业务，可做增值税进项抵扣，降低成本，在区内外企业之间建立起增值税抵扣链条，有效降低区内企业的税负和产品成本。

某集团希望拓展其在综合保税区内生产型企业的业务，增加某高端电子精密仪器的生产，供应中国市场。

在综保区推出选择性征税试点之前，集团对于在中国拓展该业务存在忧虑。其主要原因之一，是企业在内销应税成品时，需按照成品的价格和对应的关税税率（8%）缴纳关税和进口增值税，进口税收成本很高。而如果选择在区外另外设立企业，相关投资成本过大。

选择性征税政策试点推出后，企业在内销其成品时，可选择按照原材料的货值和关税税率缴纳关税和进口增值税。考虑到该企业原材料的关税税率普遍低于成品的关税税率，且货值也低于成品的货值，企业非常乐意地选择按照原材料的价格和对应的关税税率缴纳关税，相比按照成品缴税可节约显著的税收成本。

除上述政策外，近年来在各海关特殊监管区域，还推出了一系列创新政策，例如，在上海自贸区率先推出的保税展示交易制度，给企业提供了将保税货物在区内外展示交易的便利条件；保税维修制度，为在中国的企业提供了维修、检测的监管便利和优惠的关税政策，提高其全球维修业务中的竞争力。各跨国企业集团，可对其在中国各地海关特殊监管区域内设立工厂、物流中心、研发机构等实体的可行性进行研究，充分享受特殊区域作为中国改革开放新高地所实行的高水平贸易和投资自由化便利化政策。