2022年8月9日 | 阅读时间5分钟

为解决对利润分配不均的担忧和经济数字化带来的税务挑战,在全球范围内已达成多项协议。其中,超过135个税收管辖区已就引入15%的全球最低税率(“GloBE”)1 达成协议。

这些税收管辖区预计将根据经济合作与发展组织(“经合组织”)发布的法规框架草案和详细指引2,修订当地税法。

一旦当地执行或实质上已执行税法修订,企业可能需要缴纳最低税负制下的“补足税”(top-up tax)。

与此同时,在当地税法修订前,按照经合组织的详细指引企业是否可以有足够的依据估计GloBE的潜在影响?如果可以,企业是否应在2022年的中期和年度财务报表中提供相关披露?

投资者可能预期企业在税法修订最终确定前,披露相关潜在影响。因此,除了密切关注所在税收管辖区的最新进展外,企业还需要与财务报表使用者沟通,以确定适当的披露程度。

新的全球最低税负制

GloBE规则适用于在过去四年中至少有两年的合并收入达到7.5亿欧元或以上的跨国集团。适用该规则的跨国集团将需要计算其运营所在的每个税收管辖区基于GloBE规则的有效税率(effective tax rate)。若在某一特定税收管辖区内,集团所有成员公司在GloBE下的混合有效税率低于15%的最低税率,则须就差额缴纳补足税。在许多情况下,需承担补足税的集团公司(如最终母公司)将不是触发补足税义务的集团公司(如位于低税管辖区的公司,或因享受政府补贴而使其有效税率低于15%的公司)。

应用GloBE规则并确定其影响可能会给许多跨国集团带来诸多挑战。此外,如何根据《国际会计准则第12号——所得税》(IAS 12 Income Taxes )对补足税进行会计处理,目前尚未明确,而会计业界正持续探讨中。

投资者希望了解企业将如何受到影响

截至本稿撰写时,还没有国家最终确定税法的修订内容——即,并无税法修订已执行或实质性上已执行。然而,经合组织发布详细指引后,有问题开始引发,企业是否能够估计潜在影响,以及是否需要在2022年的中期和年度财务报表中提供相关披露。

以前,各国在采用全球税收协议时具有一定的灵活性,但基于BEPS3 2.0的全球最低税负制可能会有所不同。当地税务机关预计将根据全球指引实施新规则。

投资者预期企业在当地税法修订最终确定前,评估潜在影响。他们还想了解企业将如何受到影响,并可能希望企业在财务报表中提供相关信息。因此,企业现在就需要考虑披露将受到的影响——即在当地税法执行或实质性上执行之前。

国际财务报告准则(IFRS® Accounting Standards)不要求披露未来潜在的税法修订,除非相关修订已经公布。但是,《国际会计准则第1号——财务报表列报》(IAS 1 Presentation of Financial Statements )第17(c)段包含总体要求,规定企业在必要时提供额外披露,以便使用者理解特定交易、其他事项及情况对企业财务状况和财务业绩的影响。这些总体要求对中期和年度财务报表均适用。

因此,若企业预计GloBE会对其产生影响,且相关信息与财务报表使用者相关,其应尽可能考虑提供定性披露。

关注定性披露

不同税收管辖区的政府可能处于实施新规则的不同阶段。同理,企业也可能处于应对GloBE的不同状态——一些公司可能已经开始与税务专家搭建有效税率模型;其他公司可能仍在探索新规则。企业需要考虑其具体情况和财务报表使用者的期望,以确定适当的披露程度。

定量影响目前可能还不得而知或无法合理估计;然而,企业可能需要提供定性披露。定性披露可能包括集团的下列信息。

  • 在低税管辖区内经营的有效税率低于15%的成员实体。 
  • 因经营所在税收管辖区的政府通过税收优惠、免税或加计扣除提供支持而使有效税率低于15%的成员实体。 
  • 有关税法的预期颁布及其生效日的信息。 
  • 管理层对潜在影响的评估信息,而评估表明这些影响尚不清楚或无法合理估计。

管理层当前可采取的行动

  • 确定集团是否可能需要缴纳补足税。
  • 考虑集团公司是否在低税管辖区内运营,或是否在提供税收优惠、免税或重大税务抵扣的税收管辖区内运营,从而导致其有效税率可能较低。
  • 立即与税务专家沟通,以协助评估相关影响。
  • 密切关注相关税收管辖区实施GloBE规则的进度。
  • 与财务报表使用者沟通,以确定2022年中期和年度财务报表的适当披露程度。

1 GloBE——全球反税基侵蚀提案(global anti-base erosion proposal)。 

2 经合组织(OECD)于2021年12月发布了法规框架草案,随后于2022年3月发布了详细指引。

3 BEPS——税基侵蚀和利润转移(base erosion and profit shifting)。 

© 2024 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有,不得转载。

© 2024 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文 “Global minimum top-up tax under BEPS 2.0” (“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。