2021年12月10日 | 阅读时间3分钟

为了回应投资者希望更清晰地了解供应商融资安排对财务报表的影响这一诉求,国际会计准则理事会 (International Accounting Standards Board,以下简称“理事会”) 拟对订立这些安排的企业提出额外的披露要求。理事会建议1修订《国际会计准则第7号——现金流量表》(IAS 7 Statement of Cash Flows) 和《国际财务报告准则第7号——金融工具:披露》 (IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures)。

拟议修订不涉及相关负债和现金流量的分类及列报,而是旨在对国际财务报告准则解释委员会于2020年12月发布的议程决议“供应链融资安排——反向保理”进行补充。

供应商融资安排并非新生事务——但为了填补现行国际财务报告准则 (IFRS® Standards) 中的缺口,拟议修订引入了针对性的披露要求,旨在更清晰地说明这些安排以及其对企业负债和现金流量的影响。

Gabriela Kegalj
毕马威国际财务报告准则列报专题全球主管

适用于哪些安排?

理事会的拟议修订适用于具有以下特征的供应商融资安排2

  • 融资提供方3支付了企业(买方)应付其供应商的款项;
  • 企业同意在供应商收到款项的当天或之后向融资提供方付款;及
  • 与相关发票付款到期日相比,企业的付款期限被延长或者供应商可享受收款期限提前所带来的裨益。

但是,拟议修订不适用于融资应收款或存货的安排。

新披露要求有哪些内容?

拟议修订在《国际会计准则第7号》中引入了新的披露目标,即要求企业提供有关其供应商融资安排的信息,让财务报表使用者(投资者)能够评估这些安排对企业的负债和现金流量的影响。

尽管现行国际财务报告准则已要求增加透明度,但拟议修订引入了要求企业提供财务报表使用者所需信息的具体规定。请参见以下示例。

示例:与融资提供方A之间的供应商融资安排
定性信息            
[披露条款和条件(例如,付款期限延长并提供抵押或担保)]
定量信息
 

报告期末

20X1年12月31日

报告期初

20X1年1月1日        

负债的账面金额

在应付账款及其他应付款中列报:

2,000 1,500
– 其中,供应商已收到融资提供方的款项 1,500 1,100
付款到期日的范围
属于安排项下的负债 发票日后XX-XY天 发票日后XZ-ZX天
属于安排项下的应付账款 发票日后YY-YX天 发票日后YZ-ZZ天

 

拟议修订还在以下准则中增加了供应商融资安排,作为现行披露要求的示例:

  • 《国际财务报告准则第7号》—— 企业在提供有关金融负债的所选定量流动性风险披露时可能考虑的因素;及
  • 《国际会计准则第7号》—— 融资负债产生的负债的非现金变动。 

企业目前需要考虑哪些事项?

企业可能需要开始整理额外的信息,以满足拟议的新披露要求。

对于某些供应商融资安排,企业为满足某些新披露要求而可能需要获取的信息并非总能轻易获取——即,供应商已收到融资提供方款项的相关金融负债的账面金额。企业将需要向其融资提供方获取这些信息。

理事会预计融资提供方在大多数情况下能够提供这些信息,至少是以汇总和匿名的方式(例如,在可能存在限制的情况下)。

下一步行动——在2022年3月28日前提出反馈意见

这些修订将按照《国际会计准则第8号》的要求4进行追溯应用。理事会尚未提出修订的生效日期,但允许提前采用。

请阅读征求意见稿,不要错失在2022年3月28日前提供反馈意见的机会。如需进一步了解此项拟议修订,请联系您的毕马威联系人。

1  《征求意见稿2021/10:供应商融资安排》 

2 亦称为供应链融资、应付款融资或反向保理安排

3 亦称为保理人

4 《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors)

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