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目前,国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board,简称“理事会”)正在考虑进一步修订《国际会计准则第1号——财务报表列报》(IAS 1 Presentation of Financial Statements),并考虑推迟2020年发布修订的生效日期。

2020年1月发布的修订(简称“2020年修订”)旨在提高准则应用的一致性,并澄清有关确定某项负债是流动负债还是非流动负债的要求。但是,在将2020年修订应用于附有未来条件(如财务约束条款)的债务时,引发了额外问题——尤其是在报告日对遵循未来条件的情况进行假设测试的新要求。[IAS 1.72A]

根据反馈意见,理事会在2021年6月的会议上讨论了这个问题,初步决定修订《国际会计准则第1号》,并将2020修订的生效日期推迟至不早于2024年1月1日。预计征求意见稿将在2021年第4季度发布1

考虑到这些修订当前所处的阶段,以及理事会重新审视修订的初步决定,我们不鼓励企业提前采用2020年修订,而应静待情况的进一步发展。

Wietse Koster
毕马威国际财务报告准则列报专题全球副主管

对假设测试的应用存在忧虑

2020年修订的某些内容确实十分有用——例如,对于包含转移企业自身权益工具的转换选择权的负债(即可转换债券),修订提供了如何确定其分类的指引。

但是,在将2020年修订应用于附有未来条件的债务时引发了额外问题——尤其是修订所提出的、对遵循未来条件的情况进行假设测试的规定。

若企业有权将负债的清偿延期到报告期后至少12个月,则企业可将该负债划分为非流动负债。

2020年修订表明,仅当企业于报告期末遵循了贷款协议所规定的条件才存在延期清偿权利,即使贷款机构是直到报告期后才测试企业的遵循情况——即以报告日的假设测试为准。

但是,目前尚不清楚这些新要求(尤其是《国际会计准则第1号》第72A段的要求)将如何应用于附有未来条件的债务。2020年修订或许会改变当前做法,并导致更多债务被划分为流动负债。

比较显著的争议在于,采用假设测试意味着在报告日出于会计目的划分债务的方式可能无法反映合同各方的合同权利和义务。

国际财务报告准则解释委员会(IFRS Interpretations Committee,简称“委员会”)已讨论了这个问题,并于2020年12月发布了暂时性议程决议《将附有约束条款的债务划分为流动或非流动负债》。但鉴于所收到的反馈意见,委员会决定将该问题提交给理事会解决。

附有未来条件的债务的分类——预计将迎来变化

在2021年6月的会议上,理事会考虑了意见反馈者对暂时性议程决议提出的意见,尤其是会计分类与贷款的合同条款之间可能出现不匹配的情况。因此除其他决定外,理事会还初步决定对《国际会计准则第1号》作如下修订:

  • 明确说明如果将负债的清偿延期至少12个月的权利取决于企业在报告期后 对未来条件的遵循情况,则在将负债分类为流动或非流动负债时,这些条件不会对报告期末(即报告日)是否存在延期清偿的权利产生影响;
  • 增加了对须遵循未来条件的非流动负债作出额外披露的要求;以及
  • 要求企业在财务状况表中单独列报“须遵循未来12个月内条件的非流动负债”。

预计意见征求稿将在2021年第4季度发布。

生效日期很可能会推迟

理事会已初步决定将修订的生效日期2推迟一年,不早于2024年1月1日生效。

鉴于这些变化,企业应审慎考虑提前采用2020年修订是否恰当。

尽管理事会将重新审视2020年修订,但鉴于这些修订目前仍然存在,企业将需要考虑在下一年度的财务报表中,针对已发布但尚未生效的修订,提供《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors)要求的披露。[IAS 8.30-31]

访问国际财务报告准则——促进财务报告更好地沟通(英文版),进一步了解毕马威对提高财务信息有用性的分析见解。

1 2021年6月,国际财务报告准则基金会在工作计划中增加了一个项目。

2 目前,2020年修订对自2023年1月1日或以后日期开始的年度报告期间生效。但欧盟尚未批准这些修订。

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© 2021本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“IAS 1 amendments may be deferred”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。