租赁污染性资产有何潜在影响？

2021年6月28日 | 阅读时间4分钟

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许多尤其受气候相关问题影响的企业在经营中会租赁污染性资产，包括运输工具资产租赁和嵌入租赁——比如，购电协议含燃煤电厂租赁。许多此类协议属于长期性质。

此类资产未来用途的变化可能会影响当前对租赁的会计处理。对会计处理的影响通常取决于租赁协议是否包含续租或终止租赁选择权。

• 对于不包含续租及终止租赁选择权的租赁合同，关键问题包括使用权资产有可能发生减值或需要加速折旧。对此类租赁合同进行重新协商可能产生复杂的租赁修改会计处理问题。
• 对于包含续租或终止租赁选择权的租赁合同，当未来使用或终止使用资产相关的经济激励发生变化时，通常需要对租赁期进行重新评估，并对租赁资产和负债进行重新计量。

租赁资产预期用途发生变化也会影响相关项目（例如，租赁合同中的维护及复原义务）的会计处理。

 

减值的考虑事项

《国际会计准则第36号——资产减值》（IAS 36 Impairment of Assets）中适用于其他非金融资产减值的原则及程序同样适用于使用权资产。例如，当且仅当符合《国际会计准则第36号》的要求时¹，企业才应将使用权资产分摊至现金产出单元并对现金产出单元进行减值测试。

但是，同时还需要考虑其他事项，包括：是否将租赁负债计入现金产出单元的账面金额；以及如何处理由租赁合同产生、但没有在租赁负债中予以反映的义务，例如可变租赁付款额和间接税等。[Insights 3.10.670]

 

加速折旧

企业可能需要对使用权资产的使用寿命进行重新评估。例如，当剩余租赁期为10年，但企业决定仅使用标的资产5年，则企业需要在这5年使用寿命期限内对使用权资产进行折旧，这种情况会导致加速折旧。[Insights 5.1.350]

 

租赁修改

企业可能会寻求对污染性资产租赁进行重新协商，例如，引入提前终止租赁选择权或决定提前终止租赁。重新协商租赁合同产生的变更属于租赁修改。[Insights 5.1.135]

对于未导致单独租赁的租赁修改，承租人应对租赁负债进行重新计量。为此，承租人应使用修改后的折现率对修改后的租赁付款额进行折现，并且：

• 对于缩小租赁范围的租赁修改，减少使用权资产的账面金额，并确认反映租赁范围缩小的相应利得或损失；以及
• 对于其他租赁修改，相应调整使用权资产的账面金额。[Insights 5.1.372]

 

重新评估选择权

当未来使用或终止使用资产相关的经济激励发生变化时，企业通常需要对续租和终止租赁选择权进行重新评估。重新评估可导致租赁期发生变化，并且企业需要使用修改后的折现率重新计量租赁资产和负债。[Insights 5.1.310, 330]

 

其他与租赁相关的义务

如果企业终止使用某项租赁资产，则相关租赁合同中持续的维护义务可能变为亏损性。在这种情况下，企业可能需要根据《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）确认准备。同样，履行租赁合同中复原义务所需的支出，其时间或金额可能导致企业对现有准备进行重新计量。[Insights 3.12.150, 600]

更多指引，请参见毕马威刊物《租赁期》和《租赁修改》。

企业需要披露有关其租赁活动性质及其所作的重大判断明确且有意义的信息。[IFRS 16.59, IAS 1.122]

《国际会计准则第36号》要求企业披露在确定现金产出单元的可收回金额时使用的关键假设。如果关键假设的合理可能变动会导致现金产出单元的账面金额超过其可收回金额，则还需要披露敏感性分析。[IAS 36.134(d)–(f)]

• 识别出污染性资产租赁并记录主要租赁条款，例如，表明存在终止租赁选择权和复原义务的条款。
• 评估与使用权资产相关的现金产出单元是否存在任何减值迹象。
• 评估使用权资产的折旧期限是否恰当以及哪些因素可能导致折旧期限发生变化。
• 考虑加强披露敏感性分析以及有关企业所作的关键假设和估计不确定性的主要来源的信息。
• 考虑经济激励的变化对企业是否能够合理确定行使，或不行使，续租或终止租赁选择权的影响。
• 就企业所作的重大判断和估计提供明确且有意义的披露。

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