close
Share with your friends

2021年6月28日 | 阅读时间4分钟

热点问题概述

企业在安装资产(例如石油钻井平台)和/或日常经营过程中可能会破坏环境(例如核污染)。如果企业根据要求需要或承诺进行清理,则应在财务报表中确认此项义务。
 
随着各国政府采取行动应对气候变化,新的法律法规或企业就气候变化作出的公开承诺可能导致企业需要新增或调整环境恢复和资产弃置义务准备。

由于出台新的法律法规或企业对气候变化作出公开承诺,其环境恢复和资产弃置义务可能上升或出现新增。

热点问题详解

 

有哪些相关要求?

企业应按照《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》(IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)的一般要求来确认和计量环境恢复或资产弃置义务。企业应在符合以下所有条件时确认准备:

  • 企业承担法定或推定义务(例如恢复场地);
  • 损害已经发生;
  • 现金或其他资源很可能发生流出;以及
  • 成本能够可靠估计。[IAS 37.14]

对资产安装所引发损害而计提的准备应计入该资产成本,并在资产的剩余使用寿命内进行折旧。对企业经营所造成损害而计提的准备金,应在相关义务产生时计入损益。

 

企业承担哪些法定和推定义务?

很多情况下,环境恢复和资产弃置义务是源于法律规定,即属于法定义务。

此外,企业发布的政策、按某一标准修复场地的过往惯例或关于清理政策的公开声明(例如企业发布计划清理场地的新闻声明)可能会产生推定义务。企业应考虑,就气候变化作出的公开承诺(包括在年度报告其他部分披露的信息)是否导致新的推定义务。[IAS 37.10]

尽管气候变化可能引起法律条文发生改变(例如恢复的范围或程度可能会改变),但只有当企业基本确定某项法律将按照草拟内容予以颁布时,才应确认新的义务或现时义务发生的变更。[IAS 37.22]

 

仅对已发生的损害确认准备

准备应当仅反映报告日时已发生的损害,而不包括预期未来损害。[IAS 37.19]

例如,企业可能在构建资产时承担义务,亦可能在未来运营该资产和排放污染物时承担额外义务。对于这种情况,企业在构建资产时应确认与资产构建有关的义务。企业应在未来期间确认与使用该资产有关的义务(即在排放污染物时确认)。[IAS 37.14, IE.C.Ex3]

 

恢复费用

企业按照对未来清理成本的最佳估计来计量准备金额。作出最佳估计可能需要具备环境问题专业知识,例如,排放污染物的数量和类型、当地地理环境和恢复费用。由于恢复活动复杂且此项工作通常在长远的未来进行,因此准备金额的计量可能存在重大不确定性。[IAS 37.36]

企业在作出会计估计时,应考虑与气候变化相关的未来潜在改变(例如,使用电动车辆进行土方工程作业或使用其他低排放技术)将如何影响恢复费用。企业可能亦需考虑场地的预期气候条件变化(例如极端天气概率增加或平均降雨量变化)将如何影响恢复计划。但是,企业应仅在有足够的客观证据表明未来事项会发生时,才考虑与未来事项有关的变化。[IAS 37.36–37, 48–49]

 

恢复工作的时点

资产弃置和环境损害恢复活动通常在长远的未来发生。因此,折现通常对资产弃置和环境恢复负债影响重大。在确定现金或其他资源的预期流出时点时,企业应考虑相关资产的预计使用寿命。[IAS 37.45]

如果气候变化影响到某些资产的预计使用寿命,则企业可能需要相应调整恢复活动的预期时点。例如,若企业预计会提前关闭某些场所,则可能要提前开展恢复工作。通常,现时义务变更的影响会增加或减少相关资产的成本,同时,企业应按未来适用法在资产的剩余使用寿命内对其进行折旧。[IFRIC 1.5]

如果企业未被要求在停止使用资产后立即弃置该资产,则应在计量所承担的义务时使用现金流量时点的最佳估计。[IAS 37.36]

披露

企业应就确认和计量环境恢复和资产弃置准备时作出的重大判断和估计,提供明确且有意义的披露信息。

管理层当前可采取的行动

  • 考虑法律法规的变化是否可能导致新增义务或现时义务变更。
  • 复核企业近期发布的公告,并评估这些公告是否产生推定义务。
  • 评估是否需要调整恢复费用的预期时点和金额。
  • 就确认和计量环境恢复和资产弃置准备时作出的重大判断和估计,提供明确且有意义的披露。

本文所指“Insights”即毕马威刊物Insights into IFRS(《剖释国际财务报告准则》)。

联系我们

© 2021 KPMG IFRG Limited是一家英国担保有限公司。版权所有,不得转载。

© 2021 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Have you recorded all of your environmental and decommissioning obligations?”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。