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2021年3月2日 | 阅读时间2分钟

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区分会计政策和会计估计很重要,因为对于会计政策变更一般适用追溯调整法,而对于会计估计变更则适用未来适用法。因此采取的方法可能影响不同期间内的报告结果和趋势变化。

国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board,简称“理事会”)注意到,对二者的区分实务中存在多种做法,原因是“会计估计”一词未作定义,且之前对会计估计变更的定义也不清晰。

理事会现已发布对《国际会计准则第8号 —— 会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors)的修订,明确企业应如何区分会计政策变更和会计估计变更,着重强调会计估计的定义和阐释。

本次修订仅对会计估计进行澄清而不涉及会计政策。对会计估计作出定义填补了一个空白,加之对会计估计的进一步澄清,这将有助于减少实务中的不同做法。

Gabriela Kegalj
毕马威国际财务报告准则列报专题全球主管

会计估计定义及澄清

本次修订对会计估计作出定义,明确会计估计是指财务报表中具有计量不确定性的货币金额1

本次修订还明确了会计政策与会计估计的关系,说明企业作出会计估计是为了实现会计政策制定的目标。

作出会计估计包括以下两个步骤:

  • 选择一种计量技术(估计或估值技术),例如,在适用《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9 Financial Instruments)时,使用一种估计技术计量预期信用损失的损失准备;
  • 选择应用所选计量技术拟使用的输入值,例如,在适用《国际会计准则第37号 —— 准备、或有负债和或有资产》(IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)时,用于确定产品质量保证准备的预期现金流量。

该等输入值或计量技术变化造成的影响即为会计估计变更。

会计政策的定义保持不变。

修订后的准则还提供了如下两个参考示例说明会计估计定义的应用。

表一

生效日期和过渡规定

本次修订于2023年1月1日或之后开始的年度期间生效,允许提前采用。企业应采用未来适用法,将本次修订应用于首个采用该修订年度报告期间开始或之后发生的会计估计变更和会计政策变更。

如欲进一步了解本次修订,请联系您的毕马威联系人。

1计量不确定性在《2018年概念框架》(2018 Conceptual Framework)附录中定义为“财务报告中的货币金额难以直接观察从而必须进行估计时产生的不确定性”。

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© 2021 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Accounting policy or estimate?”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。