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阅读时间3分钟

2021年3月31日(2021年5月12日更新*)

国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board,简称“理事会”)发布了将《国际财务报告准则第16号——租赁》中疫情相关租金减让的简化方法延长一年的规定。该项“2021年6月30日之后疫情相关租金减让”修订(COVID-19-Related Rent Concessions beyond 30 June 2021,简称“2021年修订”)是对新冠疫情引发的持续经济挑战做出的回应。该延期修订可以立即采用,前提是获得当地有关机构批准。

此次延长是对疫情引发经济活动持续中断的一次切实回应。将豁免延长12个月会受到许多承租人欢迎,但需要注意与此前不符合条件的租金减让相关的潜在过渡问题。

Brian O'Donovan
毕马威国际准则小组

延长12个月至2022年6月30日

2020年5月,理事会发布了《疫情相关租金减让》(简称“2020年修订”)对《国际财务报告准则第16号——租赁》(IFRS 16 Leases)进行修订。2020年修订为承租人提供了一项可选的简化方法,使承租人可对由疫情直接导致的租金减让采用简化会计处理。采用该简化方法的承租人不必评估符合条件的租金减让是否为租赁修改,而是按照其他适用的指引进行会计核算。

2020年修订引入的简化方法仅适用于减少原定在2021年6月30日或之前到期应付的租赁付款额的租金减让。倘若理事会不采取任何行动,则简化方法将在几个月后到期。

疫情带来的经济挑战比预计更为持久。因此出租人及承租人也在商讨2021年6月30日之后的租金减让。

鉴于此,理事会将简化方法延长了12个月——即,允许承租人将简化方法应用于减少原定在2022年6月30日或之前到期应付的租赁付款额的租金减让。

生效日期 – 2021年4月1日

2021年修订自2021年4月1日或之后开始的年度报告期间生效。允许承租人提前采用,包括尚未批准发布的财务报表。实际上,该修订现在可以立即采用,前提是获得当地有关机构批准。

2021年修订应追溯适用,首次应用该修订的累积影响应计入期初留存收益。《国际会计准则第8号 —— 会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors) 第28段(f) 1的披露要求不适用于企业首次应用该修订的情况。

过渡挑战

原先的简化方法始终是可选的。然而,2021年修订实际上并非可选。这是因为已经选择应用由2020年修订所引入简化方法的承租人必须对符合条件且处于相似情况、具有相似特征的合同一贯应用简化方法。

这意味着,对于在2020年修订的简化方法规定下不符合条件、但因此次延期修订而成为符合条件的租金减让,承租人必须撤销之前按租赁修改所作的会计处理。

更多信息

如需了解有关原先简化方法的更多信息,请参阅毕马威更新后的刊物Leases – Rent concessions(2021年版)(《租赁——租金减让》中文版将于近期更新)。该刊物就企业如何确定租金减让适用简化方法,及如何对其进行会计处理提供了实用的指引和示例,同时包括了详细的步骤和指引,帮助企业为2021年所作修订进行过渡。另外,该刊物还讨论了将租金减让作为租赁修改时承租人和出租人应如何进行会计处理。

如需进一步了解疫情对财务报告产生的影响,请访问毕马威资源中心:新型冠状病毒肺炎 (COVID-19) | 财务报告影响。我们会随着重大会计和报告问题的出现而进行持续更新。我们建议企业收藏该页并经常查看是否有信息更新。

1《国际会计准则第8号》第28段(f) 要求首次采用某项准则或修订的企业在切实可行的情况下,披露采用相关准则或修订对当期和各个列报前期的财务报表单列项目以及基本每股收益和稀释每股收益的影响。

* 更新链接至2021年版Leases – Rent concessions(《租赁——租金减让》)。

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© 2021 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Rent concessions – Lessee relief extended”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。