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2021年1月11日(2021年7月8日更新)

阅读时间4分钟

国际财务报告准则动态 更好的沟通(英文版)

注:国际会计准则理事会于2021年6月宣布其正在重新审议这些修订,并可能推迟生效日期。预计将来的修订会对附有未来条件的债务分类要求进行修改。鉴于此,企业应慎重考虑提前采用2020年修订是否恰当。

企业在将贷款分类为流动负债或非流动负债时,可能面临重大变化。

根据国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board,简称“理事会”)对《国际会计准则第1号》的修订1(该修订将于2023年生效),更多债务或将被划分为流动负债,因此企业需要考虑这些修订的影响并重新审视其贷款协议。

国际财务报告准则解释委员会(IFRS Interpretations Committee,简称“委员会”)在其最近的暂时性议程决议中明确阐述,将附有未来条件的债务划分为流动负债还是非流动负债将基于在报告日进行的假设测试——而贷款人直到报告期后才要求执行相关测试。该暂时性议程决议以三个不同的定期贷款示例说明了企业将如何应用准则修订。

理事会的修订提出了一个非常简明的测试,以减少实务做法的多样性。但这是否以牺牲信息相关性为代价?这一做法既不考虑合同条款和条件,也不考虑约束条款的预期设计以及业务的季节性因素。因此,公司需要考虑这一做法是否合理。公司的资产负债表是否需在实际并无异常的情况下发出警示?

Gabriela Kegalj
毕马威国际财务报告准则列报专题全球主管

使用假设测试对附有未来条件的贷款进行分类

暂时性议程决议明确阐述,若将负债的清偿延期到报告日后至少12个月的权利须满足与财务状况相关的未来条件,则企业(借款人)需要在报告日就其遵循未来条件的情况进行假设测试,其中:

  • 这么做的前提是,贷款协议要求在报告期后测试企业遵循相关条件的情况;另外
  • 企业应使用截至报告日的财务信息执行假设测试。

这意味着,仅当企业在报告日遵循了所有 条件(即在报告日存在的条件以及应在报告日后的12个月内进行测试的条件)时,企业才可将其债务划分为非流动负债。

会计处理与贷款的条款与条件之间可能不匹配

采用假设测试意味着,在报告日出于会计报告目的将债务进行划分的方式可能不会反映合同缔约方的合同权利和义务。例如,在报告日后的12个月内尚未到期清偿的贷款也可能划分为“流动负债”,即使符合以下情形:

  • 贷款人不具有要求还款的合同权利;以及 
  • 借款人不具有在报告日清偿负债的合同义务。 

因此,如需出于会计报告目的将贷款划分为非流动负债,企业将需要始终遵循贷款协议所规定的条件,即使贷款协议已经过协商就企业的特定情况作出安排。例如,某一特定贷款协议可能考虑了业务的季节性因素或企业经营活动的不同阶段,因此要求在不同日期遵循不同的限制条件。

在实务中,这也意味着,在并未实际违反任何合同条件的情况下,贷款的分类在不同的报告日(包括不同的中期报告日)可能发生变更。

可能无法对违反假设测试的情况采取补救措施

“违反”假设测试的企业需要将贷款划分为流动负债——即,企业无法采取补救措施。这是因为,贷款人通常仅针对在报告日之前或报告日当天发生的实际违反贷款条件的情况提供豁免。

对包含财务业绩或定性约束条款的贷款分类尚不明确

暂时性议程决议仅举例说明附有要求测试财务状况的约束条款的贷款,并仅限于所描述的三种示例。暂时性议程决议并未明确阐述:对于包含财务业绩条件(例如,在报告日后需进行测试的年度收入目标)或定性约束条款(例如,在特定日期前提交借款人的经审计财务报表)的贷款,其分类是否/如何受即将生效的修订的影响。

发表您的意见——征求意见截止日为2021年2月15日*

上述修订将导致实务出现重大变化。即使企业不具有在报告日后12个月内偿还债务的合同义务,也会有更多债务将被划分为流动负债。 

我们建议您藉此机会,通过以下链接就暂时性议程决议向委员会提供反馈意见。

1 流动与非流动负债的划分(对《国际会计准则第1号——财务报表的列报》的修订)( Classification of Liabilities as Current or Non-current (Amendments to IAS 1 Presentation of Financial Statements) 

2 将附有约束条款的债务划分为流动或非流动负债(《国际会计准则第1号——财务报表的列报》)( Classification of Debt with Covenants as Current or Non-current (IAS 1 Presentation of Financial Statements) 

*请参阅了解毕马威的反馈意见(英文版)。

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© 2021本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“More debt could be classified as current”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。