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2020年4月15日

热点问题概述

《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9 Financial Instruments) 对应收账款坏账准备的计算进行了修改。以往,企业在损失已实际发生时才计提相应金额。按照《国际财务报告准则第9号》,企业需要在开具账单当日对其所预期的 损失进行会计处理——并持续修改其对损失的估计,直到收款之日为止。引入预期信用损失 的概念意味着企业需要考虑当前及未来经济状况如何影响损失的金额。信用损失不仅仅是银行的问题。

企业采用一般模型或简化模型计量应收账款的预期信用损失。本文考虑的是与简化模型尤为相关的问题,在简化模型中,企业按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备。有关一般模型的应用,参见下列网络文章:

采用简化模型的企业通常使用基于历史数据的准备矩阵。企业需要对准备矩阵进行调整,以纳入在报告日可获得的合理且有依据的信息,包括疫情爆发带来的影响。这可能涉及额外的情形和任何政府支持计划产生的影响。

此外,估计预期信用损失所使用的某些假设(例如,关于对投资组合的细分或用于对预计未来现金流量进行折现的实际利率)可能不再适用,因此,企业可能需要修改相关假设。

企业将需要更新准备模型,以反映疫情导致的信用损失增加。

热点问题详解


反映在报告日可获得的信息

企业使用在报告日无须付出不必要的额外成本或努力的情况下可获得的合理且有依据的信息(包括有关过去事项、当前状况及未来经济状况预测的信息),以无偏概率加权金额计量预期信用损失。由于应收账款的短期性质,过去许多企业可能不需要对未来经济状况相对于历史经验的变化更新预期信用损失的估计。但是,鉴于疫情带来的严重经济影响,企业现在可能需要重新审视这一问题。此外,企业可能需要考虑更长的时间范围——例如,当付款日被推迟了很长一段时间时。[IFRS 9.5.5.17]

在按照简化方法计量预期信用损失时,《国际财务报告准则第9号》允许企业采用简便实务操作方法——例如,使用准备矩阵。应用准备矩阵的企业可能进行分组,以反映不同客户群体之间显著不同的历史信用损失经验。但是,以前期间所应用的细分方法可能不再合适,企业可能需要对此作出修改以反映疫情对不同类别客户产生的不同影响。

准备矩阵以历史损失经验为基础,但企业应对其进行调整以反映有关当前状况及对未来经济状况所作的合理且有依据的预测。疫情可能导致应收账款的损失率显著增加。因此,企业将需要考虑未偿还应收账款产生现金流量的时间和金额可能如何受到影响,并在必要时提高损失率。

为应收账款购买了信用保险的企业,应考虑这一事实会如何影响预期信用损失的计量,并确保预期信用损失的计量符合最新的损失估计及对保险范围的任何限制。相关会计处理将取决于保险是否被视为属于应收账款合同条款不可分割部分的财务担保。如果财务担保是不可分割的组成部分,则该担保将被纳入应收账款预期信用损失的计量中。否则,企业应根据损失事项是否已发生,对各个项目分别进行会计处理。[Insights 7.1.132, 139–140]


折现率

不含重大融资成分的应收账款在初始确认时按根据《国际财务报告准则第15号 —— 客户合同收入》(IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers) 确定的交易价格计量,没有合同约定利率。这意味着这些应收账款的实际利率为零。因此,在计量预期信用损失时,通常不需要对现金短缺进行折现以反映货币的时间价值。

但是,如果应收账款发生逾期而后被修改以至于实际上包含了重大融资成分,则企业可能需要作进一步分析和判断,因为实际利率为零可能不再适用。考虑到疫情带来的经济影响,企业可能需要为应收账款进行更多的重新谈判。[Insights 7.8.400.30]


披露


根据《国际财务报告准则第7号 —— 金融工具:披露》(IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures),企业需要披露金融工具所产生的风险的性质和程度以及其如何对这些风险进行管理。因此,企业将需要说明疫情对金融工具(包括应收账款)产生的风险所造成的重大影响,以及企业管理这些风险的方式。企业将需要运用判断确定与其业务相关且为了满足这些披露目标所必需作出的特定披露。[IFRS 7.31]

具体披露的示例包括:

  • 有关企业信用风险管理实务做法以及这些做法与预期信用损失的确认和计量之间联系的信息。为应对疫情,企业可能变更了其风险管理实务做法——例如,延长应收账款的付款期限或遵循政府发布的有关收取租赁付款额或其他付款的特定指引。
  • 用于计量预期信用损失的方法、假设和信息——例如,企业可能需要解释其如何将更新的前瞻性信息纳入预期信用损失的计量中;特别是,企业如何: 
    • 应对由于预期信用损失简化 模型的设计并未考虑到当前的经济冲击而产生的困难;
    • 简化 模型之外进行的叠加和调整;
    • 反映信用保险的影响;以及
    • 将可能有助于收回余额的政府支持纳入考量。
  • 关于评估预期信用损失产生的金额所需要的定量和定性信息。此前披露的分析类型可能需要进行调整或补充,以清晰反映疫情带来的影响。 
  • 关于在报告日有关未来所作的假设和估计不确定性的其他主要来源、可能导致下一财务年度出现重要调整的重大风险的信息。[IFRS 7.35F, 35H–L, IAS 1.125]

管理层当前可采取的行动

在计量应收账款的预期信用损失时,企业应: 

  • 评估如何纳入有关疫情影响的前瞻性信息;
  • 考虑计量预期信用损失所进行的细分是否恰当地反映了以不同方式受疫情所带来经济影响的不同类别的客户或区域;
  • 评估应收账款是否已被修改;如果是,则评估继续使用折现率为零是否恰当;以及
  • 考虑如何纳入任何信用保险和政府支持的影响。

本文所指“Insights”即毕马威刊物 Insights into IFRS(《剖释国际财务报告准则》)

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© 2020 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“How are expected credit losses on trade receivables impacted?”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。