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2020年4月2日

热点问题概述

根据《国际会计准则第23号 —— 借款费用》(IAS 23 Borrowing Costs),对于直接归属于符合条件的资产(指需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的资产)的购置、建造或生产的借款费用,企业应予以资本化。[IAS 23.1, 5]

如果企业对符合条件的资产所作现行开发活动发生较长时间的中断,则在此期间企业应暂停借款费用的资本化。[IAS 23.20]

新型冠状病毒肺炎(“COVID-19”)疫情造成的经济动荡可能导致相关项目由于开工受到法律限制、劳动力或供给不足等原因发生中断。  

符合资本化条件的借款费用应反映运用实际利率法计算的利息费用。因此,重新商定或修改借款条款可能会对符合资本化条件的借款费用的金额产生影响。[IAS 23.6]

在疫情爆发的影响下,建设和开发项目发生中断,可能会导致企业暂停借款费用的资本化。

热点问题详解


项目中断


《国际会计准则第23号》并没有明确规定“较长的中断”具体指多长的时间。但是,在进行具有实质性(而非“无关紧要”)的技术性和管理性工作的期间内,企业通常不应暂停借款费用的资本化。类似地,如果暂时的中断是开发过程的必要程序(例如,常见外部事件导致的中断或中断属于开发过程的常见情形),企业也不应暂停借款费用的资本化。因此,企业需要运用判断确定其是否应当暂停借款费用的资本化。[IAS 23.21, Insights 4.6.160.30]

政府为抗击疫情采取的措施可能会导致许多建设开发项目中断,例如,因为施工人员需要居家隔离等原因。在评估疫情爆发造成的项目中断是否将持续一段较长的时间时,企业需要同时考虑中断的预计时长及其性质。

在下列情况中,企业应当继续对借款费用予以资本化:  

  • 中断时间较短;
  • 企业仍继续进行具有实质性的管理或技术工作;或者
  • 企业能够表明中断是由常见外部事件所引起或属于开发过程的常见情形。
     

借款条款重新商定

对于没有经历较长中断的项目,其符合资本化条件的借款费用包括运用《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9 Financial Instruments)中的实际利率法计算的利息费用。这包括为特定的符合条件的资产而借入资金所发生的实际借款费用,以及为构建符合条件的资产提供资金时所使用的一般借款加权平均利率。与贷款方商定的对金融负债的修改可能导致利息费用的调整,从而对符合资本化条件的借款费用的金额产生影响。 [IAS 23.6] 

管理层当前可采取的行动

对于借款费用被资本化的长期开发项目,企业应重新评估疫情爆发是否将导致项目发生较长的中断。

如果企业继续对借款费用进行资本化,则应考虑将予资本化的金额是否会由于相关借款合同条款的修改而发生变化。

毕马威年度财务报表指南(Guides to financial statements)可帮助您根据国际财务报告准则(IFRS® Standards)编制财务报表,今年新增了新冠肺炎疫情补充资料(COVID-19 supplement),提供示例说明主体可能需要就疫情引起的会计事项提供的额外披露。

请在我们的播客(podcast)中了解更多关于企业会计和披露的影响,以及管理层当前可采取的行动。

本文所指Insights即毕马威刊物 Insights into IFRS(《剖释国际财务报告准则》)。

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© 2020 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“How might capitalisation of borrowing costs be affected?”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。