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2021年1月4日

热点问题概述

“新型冠状病毒肺炎(COVID-19)”疫情持续在全球蔓延,导致许多企业需要对其经营业务作出调整,有些企业可能计划进行长期的变革。管理层可能考虑缩减特定业务的规模或终止经营;相反,有些企业可能计划探索新的商业机会。这些变化均可能引起业务重组。 

管理层的计划本身不一定导致在企业的财务报表中确认重组准备。主体应当仅在满足特定条件的情况下,仅对符合条件的成本确认重组准备。

如果主体为应对疫情的影响计划进行重组,则应当仅在满足特定条件的情况下确认重组准备。

热点问题详解

国际财务报告准则(IFRS​®​ Standards​)就确认重组准备的时点和金额给出了具体的指引。“重组”是指一项由管理层计划和控制并将使主体的业务范围或经营业务的方式发生重大改变的方案。[IAS 37.10]

确认

根据《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》 (IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets),企业应当仅在同时满足以下两个条件的情况下确认重组准备: 

  • 有一项详细、正式的重组计划;以及
  • 通过开始实施该计划,或向那些受其影响的各方通告该计划的主要方面,已使那些受影响的各方形成了对企业将实施重组的合理预期。[IAS 37.72] 

例如,假设某公司受疫情影响决定关闭一家生产工厂。如果该公司已通告其计划,并明确指出将关闭的工厂、预计关闭时间以及计划裁减的大致员工人数,则应当确认重组准备。仅仅是重组计划获得公司董事会批准这一点本身并不足以确认重组准备。[IAS 37.75] 

作为重组计划的一部分而被裁减的员工,其辞退福利应当按照《国际会计准则第19号——雇员福利》(IAS 19 Employee Benefits)的具体规定进行确认。

计量

根据《国际会计准则第37号》,重组准备应仅包括重组引起的直接支出,例如,雇员辞退福利及与重组直接相关的咨询费用、亏损合同准备、终止合同产生的成本以及自业务终止至最终处置前预期发生的成本。[IAS 37.80] 

重组准备不包括与企业持续进行的活动有关的成本。例如,留用或重新安置职员、管理或营销、投资新系统等发生的成本不构成重组准备的组成部分。[IAS 37.81]

企业应在每个报告日重新计量准备,以反映对经济利益流出金额或时间最佳估计的变动,或者折现率的变动。[IAS 37.36, 59]

管理层当前可采取的行动

  • 在确定是否需要进行重组的过程中,应密切关注政府采取的措施并考虑所有可获得的政府援助。
  • 评估重组计划(或需要制定重组计划)是否导致资产的减值,并进行减值测试(如必要)。  
  • 在确认重组准备之前,应确保:已制定一项详细、正式的重组计划,并且那些受重组计划影响的各方已经形成了对企业将实施重组的合理预期。
  • 确保重组准备不包括与企业持续进行的活动有关的成本,除非此类成本与亏损合同有关。 
  • 对于重组准备的性质、重组准备导致的经济利益流出的预期时间及其相关不确定性,提供清晰、透明的信息披露。[IAS 1.98(b), 125, 37.85(a)–(b)] 

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© 2021 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“When is the right time to recognise a restructuring provision?”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。