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2021年1月4日

热点问题概述

新型冠状病毒肺炎(COVID-19)疫情爆发对许多企业产生了负面影响,例如,疫情影响了企业的生产流程、扰乱其供应链、导致用工短缺以及门店和工厂关闭。

这意味着,企业现有的采购或销售合同中有些可能将会产生亏损,导致需要计提准备。此外,有些企业可能难以履行其法律或合同义务并可能因此面临处罚(例如延迟履约或不履约的处罚),这也导致需要计提准备。

但是,企业仅可对存在的现时义务(而不是未来经营亏损)确认准备。

如果疫情导致企业承担一项负债或一项合同变为亏损性合同,则企业需要对此确认准备。

热点问题详解


亏损合同

国际财务报告准则(IFRS® Standards)对“亏损(产生亏损的)合同”提供了具体指引,其中“亏损合同”指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期将获得的经济利益的合同。不可避免会发生的成本为履行该合同的净成本与终止该合同的成本两者之中的较低者。

在下列情景中,销售合同可能成为亏损合同:例如,由于受到出台限制的措施,企业需要产生额外的人工或分包成本,从而导致履行合同的成本上涨或预期将上涨;或者由于需求下滑影响定价等原因导致预期将获得的经济利益下降。在对不可避免的成本作出评估时,企业应当审慎考虑合同条款,包括终止条款和不可抗力条款。

为进行亏损合同评估而编制成本和利益预测时,企业需要反映其于报告日的预期,并且使用与用于其他可收回性评估(例如非金融资产的减值)的假设相一致的假设。随着疫情相关情况正迅速变化,企业可能需对报告日前作出的预测进行更新,以反映于报告日可获得的信息、情况以及展望。

如果货币的时间价值影响重大,则企业应当对亏损合同计提的准备进行折现。为缓解市场日益增长的关于疫情影响经济的担忧,多国央行相继出台了降息举措。这可能会进一步影响企业对准备进行折现时常使用的无风险利率。企业需要根据折现率发生的变化对折现率进行更新。

在对亏损合同确认准备之前,企业应对该合同的所有标的资产进行减值测试


处罚

根据国际财务报告准则,如果企业承担不可避免的现时义务,同时该义务的履行预期会导致经济资源流出企业,并且该义务的金额能够可靠计量,则企业应当计提一项准备。

企业需要审阅其现有合同并考虑适用法律(尤其是不可抗力条款)的解释,确定是否存在由疫情所导致的义务。在某些情况下,例如无法遵守适用的法律和法规,企业可能需要确认额外的准备。反之,在有些国家,疫情爆发可能被视为不可抗力事件,并可能因此免除企业不履约、延迟交付或终止合同的处罚。企业可能需要法律顾问的参与来作出此项评估。  


未来经营亏损

企业仅可对存在的现时义务确认准备,即企业不应当就未来经营亏损或业务恢复成本确认准备。

管理层当前可采取的行动

  • 考虑疫情是否已导致产生会使资源流出企业的负债。
  • 审阅主要采购和销售合同中的终止条款,确定退出合同的成本是否低于履行合同的成本。
  • 对为进行亏损合同评估而编制的成本和利益预测作出更新。确保所运用的假设与为其他目的(例如减值分析)编制的预测相一致。核查用于对准备进行折现的无风险利率是否已发生变化。
  • 在对亏损合同确认准备之前,首先应当进行减值测试。
  • 对于在确认和计量准备时所作的判断和估计,提供清晰、有意义的披露。

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© 2021 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Has COVID-19 resulted in an unavoidable liability or a loss-making contract?”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。