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2021年1月4日

热点问题概述

为应对“新型冠状病毒肺炎 (COVID-19)”疫情爆发,全球各国政府正出台一系列措施,来向企业提供减免和刺激经济。对于符合政府补助定义的政府援助,企业应按照《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》(IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance) 的具体规定进行会计处理。

企业需对所有可能收到的政府援助进行评估,以确定恰当的会计处理。例如,企业可考虑以下问题:

  • 该政府援助是否符合政府补助的定义?
  • 应何时对该政府补助进行确认?
  • 应如何在财务报表中对该政府补助进行计量和列报?

如果企业之前未曾收到过政府补助,则可能需要制定新的会计政策与核算程序,与此同时,还可能需作出重大判断,以应对新施行的政府援助项目。

企业可能需要作出重大判断,确定何时以及如何对新的政府援助方案进行确认。

热点问题详解


识别政府补助

国际财务报告准则 (IFRS® Standards) 专门就政府补助形式的政府援助制定了会计处理要求。因此,企业需审慎考虑政府补助和其他形式政府援助之间的区别。根据《国际会计准则第20号》中的定义,“政府补助,指主体在过去或未来满足若干与经营活动相关的条件而获得政府向主体转移资源的援助”。

政府补助可采取多种形式,例如,企业可能获得免除贷款、低于市场利率的贷款、费用豁免、非货币性资产和其他补贴等。但是,对于企业在确定应纳税所得额或可抵扣亏损时可取得的或以企业所得税负债为基础确定的福利,此类形式的政府援助并不属于《国际会计准则第20号》的适用范围。[Insights 4.3.10] 


对政府补助进行会计处理

对于政府补助,企业应在具有合理保证能够满足政府补助的相关条件,并且能够收到补助时进行确认。这可能是个判断事项,尤其是当政府推出可能需要新立法的新补助方案,或者企业几乎没有既定做法用于评估自身能否满足收到补助的相关条件时,企业可能需要作出判断。   

若满足相关条件,则企业应按照系统的方法,与补助拟补偿的相关成本确认为费用相一致的方式在损益中确认政府补助。企业需审慎考虑与政府补助相关的条件,以确定补助所补偿的是已发生费用还是未来成本。 [Insights 4.3.40] 

政府补助的计量和列报取决于该补助的性质以及企业的会计政策。例如,企业可能需要制定针对以下方面的会计政策:

  • 非货币性资产形式的政府补助——按名义价值还是公允价值计量 [Insights 4.3.50];
  • 与资产相关的补助——将补助从资产成本中扣除(“净额列报”)还是单独列报为递延收益,并在资产的使用寿命内进行摊销(“总额列报”) [Insights 4.3.130];以及
  • 与收益相关的补助——将补助冲抵相关支出(“净额列报”),还是单独列报或者计入诸如“其他收益”等的一般项目(“总额列报”)。[Insights 4.3.140]

管理层当前可采取的行动

  • 密切关注政府采取的行动和颁布的法律,以识别所有可能符合政府补助定义的政府援助。
  • 制定针对政府补助的会计政策与核算程序。
  • 对于政府补助所用的会计政策以及政府补助和其他政府援助对企业财务报表的影响,考虑增加相关信息披露。[IAS 20.39]

毕马威年度财务报表指南(Guides to financial statements)可帮助您根据国际财务报告准则编制财务报表,今年新增了新冠肺炎疫情补充资料(COVID-19 supplement),提供示例说明主体可能需要就疫情引起的会计事项提供的额外披露。

请在我们的播客(podcast)中了解更多关于何时以及如何按照《国际会计准则第20号》核算政府援助。

本文所指Insights即毕马威刊物Insights into IFRS(《剖释国际财务报告准则》)。

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© 2021 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Are government grants recognised in the right period and appropriately measured?”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。