雇员福利与雇主义务是否已有所变化？

2022年3月22日（2023年10月31日更新）

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外部事件（如自然灾害、地缘政治动荡、气候影响或通胀压力）可能会导致经济不确定性和市场波动，从而影响企业对雇员福利的估计和计量以及企业对股份支付费用的确认。

企业需要审慎考虑这些事件的会计影响。

相关影响包括：

• 企业对雇员福利的计量——例如，企业可能需要对设定受益负债的精算估值进行更新；
• 企业对股份支付费用的确认——例如，企业可能需要修改用于确认这些费用的相关估计，并考虑股份支付安排发生变更的影响；以及
• 企业对雇员辞退费用的确认——例如，企业可能需要确认与重组计划相关的雇员辞退费用。
  

 

重组计划

如果企业实施涉及裁员的重组计划，则应在以下日期的较早者对辞退福利确认费用和相应负债：

• 当企业根据《国际会计准则第37号 —— 准备、或有负债和或有资产》（IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets）确认一项涉及支付辞退福利的重组准备时；以及 
• 当企业不再能撤回其提供的福利时。[IAS 19.165, Insights 4.4.1460] 

当有一项详细、正式的重组计划，并且通过开始实施该计划，或向那些受影响的各方通告该计划的主要内容，已使那些受影响的各方形成了对企业将实施重组的合理预期时，企业应当确认一项重组准备。 [IAS 37.72, Insights 3.12.230] 

 

对估计（包括精算假设）进行更新

企业可能需要考虑对估计（包括计量雇员福利所使用的精算假设）的潜在影响。

此举可能会影响计量这些福利所使用的某些人口统计假设和财务假设（例如，用于计量雇员福利义务现值的折现率和通货膨胀率）。

企业在编制中期财务报表时应当考虑是否需对设定受益负债（资产）净额进行重新计量。根据《国际会计准则第19号 —— 雇员福利》（IAS 19 Employee Benefits ），企业应在重新计量设定受益负债（资产）净额的当期确认重新计量的影响。因此，如果企业认为在中期报告日作出了重大的调整，则应在该日予以确认。企业应当在确认对计划的变更、削减或结算时，对计划资产和义务的计量进行更新。此外，市场的重大波动可能导致企业需对精算估值进行更新。[IAS 34.IE.B9, Insights 4.4.360, 5.9.150]

实务中，许多企业会在报告日前的几个月内取得精算估值结果。企业根据截至报告日止发生的重大后续事项对估值进行调整的做法是可接受的。因此，企业应当考虑其将取得精算估值报告的时间以及其是否反映了在作出估值后与报告日之间发生的重大事项。[Insights 4.4.350] 

 

计划资产

当前的经济不确定性和市场波动也将导致计划资产的公允价值波动，这可能会影响雇员福利计划的资金状况。

《国际会计准则第19号》要求企业充分定期确定计划资产的公允价值，以确保财务报表中确认的金额与报告日应确定的金额没有重大差异。因此，鉴于市场情况的波动，企业应重点考虑是否需要对报告日之前所作估值（即使是最近才获得的估值）进行更新，以反映计划所持有资产截至报告日的价值变化。

 

股份支付

如果股份支付的可行权条件取决于是否能实现非市场业绩条件（例如每股收益目标），则企业可能需对其预期可行权的权益工具的数量估计作出修改，这可能会影响利润表中剩余等待期应列支的费用。但对于实现市场业绩条件（例如指定的股东回报总额）和非可行权条件所作的预期，以及授予日的公允价值，企业无需进行修改。[Insights 4.5.500] 

对股份支付安排的变更，企业需要评估其对雇员有利还是不利，然后进行相应的会计处理。例如，如果计划的变更导致市场条件更易实现，则该变更可能构成对雇员有利的变更，使雇员持有的股份支付授予的奖励价值增加。在这种情况下，企业应在变更后的等待期内对增量公允价值进行确认。[Insights 4.5.1190] 

• 评估应在何时对辞退福利确认费用及相应负债。
  
• 对估计（包括用于计量雇员福利所使用的精算假设）进行恰当更新。
• 在编制中期财务报表时，考虑是否需要对精算估值报告进行更新以及是否有任何对于计划的重新计量应予以确认。
• 若在报告日之前取得精算估值报告，考虑应如何反映在作出估值后与报告日之间发生的重大事项。
• 在股份支付安排中，对实现非市场业绩条件后将可行权的授予奖励的数量估计进行更新。
• 评价股份支付安排的变更对雇员有利还是不利。

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