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2020年3月20日

热点问题概述

“新型冠状病毒肺炎(COVID-19)”疫情导致经济情况显著恶化及经济的不确定性增加。为了应对此状况,企业可能会修改现有薪酬政策或引入新的薪酬政策。

企业需要审慎考虑,这些变更(包括雇员辞退计划)在国际财务报告准则(IFRS® Standards)下的会计影响。

这些事项可能还会影响:

  • 企业对雇员福利的计量——例如,企业可能需要对设定受益负债的精算估值进行更新;以及
  • 企业对股份支付费用的确认——例如,企业可能需要修改用于确认这些费用的相关估计,并考虑股份支付安排发生变更的影响。

市场波动情况与薪酬政策变更可能会影响企业对雇员福利的估计和计量以及企业对股份支付费用的确认。

热点问题详解



薪酬政策变更

除可享有带薪病假或带薪年假外,有些企业可能还向其雇员提供带薪缺勤。如果新的带薪缺勤福利不是通过过去服务产生并且不可累积,则企业不太可能会为这些带薪缺勤确认一项负债。相反,企业应当在带薪缺勤发生时将其成本计入费用。企业需要考虑在通常情况下这些事项是否导致企业承担任何对雇员的法律或推定义务。 [IAS 19.13, Insights 4.4.1250]  

如果企业实施涉及裁员的重组计划,则应在以下日期的较早者对辞退福利确认费用和相应负债:

  • 当企业根据《国际会计准则第37号 —— 准备、或有负债和或有资产》(IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets)确认一项涉及支付辞退福利的重组准备时;以及 
  • 当企业不再能撤回其提供的福利时。[IAS 19.165, Insights 4.4.1460] 

当有一项详细、正式的重组计划,并且通过开始实施该计划,或向那些受影响的各方通告该计划的主要内容,已使那些受影响的各方形成了对企业将实施重组的合理预期时,企业应当确认一项重组准备。 [IAS 37.72, Insights 3.12.230] 

 

对估计(包括精算假设)进行更新

企业可能需要考虑对估计(包括计量雇员福利所使用的精算假设)的潜在影响。

在强制隔离或封锁期间,企业可能会要求其雇员使用既有的休假权益(例如带薪病假或带薪年假)。因此,企业可能需要考虑此举对雇员福利计量的影响——例如,企业可能需要对雇员使用这些权益的可能性和时间的估计作出修改。

另外,此举可能也会影响计量这些福利所使用的某些人口统计假设和财务假设(例如,用于计量雇员福利义务现值的折现率)。

企业在编制中期财务报表时应当考虑是否需对设定受益负债(资产)净额进行重新计量。根据《国际会计准则第19号 —— 雇员福利》(IAS 19 Employee Benefits ),企业应在重新计量设定受益负债(资产)净额的当期确认重新计量的影响。因此,如果企业认为在中期报告日作出了重大的调整,则应在该日予以确认。企业应当在确认对计划的变更、削减或结算时,对计划资产和义务的计量进行更新。此外,市场的重大波动可能导致企业需对精算估值进行更新。[IAS 34.IE.B9, Insights 4.4.360, 5.9.150]

实务中,许多企业会在报告日前的几个月内取得精算估值结果。企业根据截至报告日止发生的重大后续事项对估值进行调整的做法是可接受的。因此,企业应当考虑其将取得精算估值报告的时间以及其是否反映了在作出估值后与报告日之间发生的重大事项。[Insights 4.4.350] 


股份支付

如果股份支付的可行权条件取决于是否能实现非市场业绩条件(例如每股收益目标),则企业可能需对其预期可行权的权益工具的数量估计作出修改,这可能会影响利润表中剩余等待期应列支的费用。但对于实现市场业绩条件(例如指定的股东回报总额)和非可行权条件所作的预期,以及授予日的公允价值,企业无需进行修改。[Insights 4.5.500] 

对股份支付安排的变更,企业需要评估其对雇员有利还是不利,然后进行相应的会计处理。例如,如果计划的变更导致市场条件更易实现,则该变更可能构成对雇员有利的变更,使雇员持有的股份支付授予的奖励价值增加。在这种情况下,企业应在变更后的等待期内对增量公允价值进行确认。[Insights 4.5.1190] 

管理层当前可采取的行动

  • 考虑应如何对新的雇员福利安排(例如新的薪酬政策)进行恰当的会计处理。
  • 评估应在何时对辞退福利确认费用及相应负债。
  • 对估计(包括用于计量雇员福利所使用的精算假设)进行恰当更新。
  • 在编制中期财务报表时,考虑是否需要对精算估值报告进行更新以及是否有任何对于计划的重新计量应予以确认。
  • 若在报告日之前取得精算估值报告,考虑应如何反映在作出估值后与报告日之间发生的重大事项。
  • 在股份支付安排中,对实现非市场业绩条件后将可行权的授予奖励的数量估计进行更新。
  • 评价股份支付安排的变更对雇员有利还是不利。

本文所指Insights即毕马威刊物 Insights into IFRS(《剖释国际财务报告准则》)。

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© 2020 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Have there been changes to employee benefits and employer obligations?”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。