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2020年3月25日

热点问题概述

随着“新型冠状病毒肺炎 (COVID-19)”疫情持续在全球蔓延,许多企业面临前所未有的挑战,这些挑战可能对其业务经营带来负面影响。多国政府正出台专项措施,帮助企业渡过难关。企业当前面临的挑战以及政府采取的措施均可能影响企业对未来应纳税所得额的预测。

企业需要考虑:若未来应纳税所得额的预测金额和可能性发生变化,会对按照国际财务报告准则(IFRS® Standards)确认递延所得税资产造成何种影响。 

疫情可能影响企业对未来应纳税所得额的预测,而未来应纳税所得额的预测是企业用于评估递延所得税资产能否实现的依据。

热点问题详解

根据《国际会计准则第12号——所得税》 (IAS 12 Income Taxes),如果很可能获得未来应纳税所得额,则应以该未来应纳税所得额为限,根据可抵扣暂时性差异和能够结转以后年度的未利用可抵扣亏损(税款抵减),确认一项递延所得税资产。[IAS 12.24, 34]  

企业在评估递延所得税资产是否可以实现时所使用的未来应纳税所得额并不是企业纳税申报表上的利润。为确定是否有可用的未来应纳税所得额,企业应首先需要考虑是否存在符合条件的应纳税暂时性差异,然后再考虑获得其他未来应纳税所得额的可能性以及税务筹划机会。换言之,即使企业处于亏损状态,但如果其具有足够的符合条件的应纳税暂时性差异,则仍然能够满足确认标准,从而确认一项递延所得税资产。[IAS 12.28–29, IU 05-14]

在当前情况下,企业对应纳税所得额的预测可能受以下事项影响:

  • 现金流量预测发生变化,例如,预期的产量或销售价格下降而成本上升;
  • 企业的税务策略发生变化;
  • 实质上已执行的、政府为应对疫情所作的所得税法修订,例如,特定种类收入予以免税、附加扣除、税率下调或能够结转以后年度使用的可抵扣亏损期限延长;以及 
  • 将子公司利润汇回国内或利润分配的计划发生变化,可能导致需确认递延所得税负债(即“额外的应纳税暂时性差异”)。

上述变化中,有些可能导致未来应纳税所得额减少,而另一些可能导致未来应纳税所得额增加。此外,有些变化(例如政府采取的疫情应对措施)可能影响暂时性差异的转回时点。

为评估是否达到递延所得税资产确认标准,在编制未来应纳税所得额预测时,管理层需要在评估中反映企业于报告日的预期,使用的假设应与用于其他可收回金额评估(例如非金融资产的减值)的假设保持一致

若符合确认条件,则企业应确认递延所得税资产,以报告日已执行或实质上已执行的税率为基础,按实现该递延所得税资产期间内预计适用的税率进行计量(与递延所得税负债及当期所得税适用的规定相类似)。[IAS 12.47, 51]

管理层当前可采取的行动

  • 密切关注政府采取的行动,并考虑是否存在任何可获得的所得税减免。
  • 确定所得税法是否存在实质上已执行的修订;如存在,则可能影响递延所得税资产的确认和计量。
  • 确定企业是否有意将子公司利润汇回国内或进行分配,因为这会导致确认递延所得税负债。
  • 考虑当前的经济状况如何影响企业的税务策略和筹划。
  • 考虑所得税的处理是否存在不确定性。
  • 更新有关应纳税暂时性差异转回和其他未来应纳税所得额的预测,并确保相关假设与用于其他可收回金额评估的假设相一致。
  • 对递延所得税资产确认和计量所作的判断和估计,提供清晰、透明的信息披露。

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© 2020 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Will taxable profits be available to recover deferred tax assets?”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。