未来期间能否取得应纳税所得额以实现递延所得税资产？

2020年3月25日（2023年10月31日更新）

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外部事件（如地缘政治动荡、自然灾害、气候影响或通胀压力）可能会导致经济不确定性并带来前所未有的挑战，对企业的业务经营产生负面影响。政府可能会出台专项措施，帮助企业渡过难关。经济不确定性以及政府采取的措施均可能影响企业对未来应纳税所得额的预测。

企业需要考虑：若未来应纳税所得额的预测金额和可能性发生变化，会对按照国际财务报告会计准则（IFRS^® Accounting Standards）确认递延所得税资产造成何种影响。

根据《国际会计准则第12号——所得税》 (IAS 12 Income Taxes)，如果很可能获得未来应纳税所得额，则应以该未来应纳税所得额为限，根据可抵扣暂时性差异和能够结转以后年度的未利用可抵扣亏损（税款抵减），确认一项递延所得税资产。[IAS 12.24, 34]  

企业在评估递延所得税资产是否可以实现时所使用的未来应纳税所得额并不是企业纳税申报表上的利润。为确定是否有可用的未来应纳税所得额，企业应首先需要考虑是否存在符合条件的应纳税暂时性差异，然后再考虑获得其他未来应纳税所得额的可能性以及税务筹划机会。换言之，即使企业处于亏损状态，但如果其具有足够的符合条件的应纳税暂时性差异，则仍然能够满足确认标准，从而确认一项递延所得税资产。[IAS 12.28–29, IU 05-14]

如果外部事件引发经济不确定性，那么企业对应纳税所得额的预测可能受以下事项影响：

• 现金流量预测发生变化，例如，预期的产量或销售价格下降而成本上升；
• 企业的税务策略发生变化；
• 实质上已执行的、政府为应对特定外部事件所作的所得税法修订，例如，特定种类收入予以免税、附加扣除、税率下调或能够结转以后年度使用的可抵扣亏损期限延长；以及
• 将子公司利润汇回国内或利润分配的计划发生变化（例如，由于地缘政治事件），可能导致需确认递延所得税负债（即“额外的应纳税暂时性差异”）。

上述变化中，有些可能导致未来应纳税所得额减少，而另一些可能导致未来应纳税所得额增加。此外，有些变化（例如政府采取的自然灾害应对措施）可能影响暂时性差异的转回时点。

为评估是否达到递延所得税资产确认标准，在编制未来应纳税所得额预测时，管理层需要在评估中反映企业于报告日的预期，使用的假设应与用于其他可收回金额评估（例如非金融资产的减值）的假设保持一致。

若符合确认条件，则企业应确认递延所得税资产，以报告日已执行或实质上已执行的税率为基础，按实现该递延所得税资产期间内预计适用的税率进行计量（与递延所得税负债及当期所得税适用的规定相类似）。[IAS 12.47, 51]

• 考虑不确定的经济状况可能如何影响企业的税务策略和筹划。
  
• 考虑所得税的处理是否存在不确定性。
  
• 密切关注政府采取的行动，并考虑是否存在任何可获得的所得税减免。
• 确定所得税法是否存在实质上已执行的修订；如存在，则可能影响递延所得税资产的确认和计量。
• 确定企业是否有意将子公司利润汇回国内或进行分配，因为这会导致确认递延所得税负债。
• 更新有关应纳税暂时性差异转回和其他未来应纳税所得额的预测，并确保相关假设与用于其他可收回金额评估的假设相一致。
• 对递延所得税资产确认和计量所作的判断和估计，提供清晰、透明的信息披露。

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