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银行间同业拆借利率 (IBOR) 改革 —— 第二阶段讨论结束

征求意见稿的准备工作正在进行,预计2020年4月发布

征求意见稿的准备工作正在进行,预计2020年4月发布

财务数据

为银行间同业拆借利率的顺利过渡做好准备,财务报表编制者将获得更多豁免。

就银行间同业拆借利率改革可能对国际财务报告准则(IFRS® Standards)产生的影响以及潜在修订将于何时、以何方式应用的第二阶段讨论现已结束。

在2020年2月的会议上,国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board;简称“理事会”)制定了修订终稿的时间表。第二阶段修订的征求意见稿将于4月份发表,征求意见的期限为45天。

我们已经对所有建议修订有所了解,目前正等待银行间同业拆借利率改革第二阶段的征求意见稿发布。财务报表编制者应做好准备,对修订建议提出意见并就他们关心的问题进行沟通。

Chris Spall
毕马威国际财务报告准则金融工具全球主管

对金融工具修改的建议修订的适用范围作出限制

理事会初步决定就其在10月份提出的对“金融工具修改的构成”所作建议修订的适用范围作出限制,使其仅适用于银行间同业拆借利率改革的情况。如不作出该限制,建议修订的应用可能更为广泛,因此理事会决定单独讨论这一问题。

风险成分套期的额外豁免

第一阶段中并没有给出“可单独识别”要求这一修订的终止应用日期。然而,考虑到第二阶段的讨论主要围绕套期会计展开,理事会指出第一阶段豁免将会在达到以下任一条件时终止应用:

  • 为反映银行间同业拆借利率改革直接导致的变更,改变套期关系;或者
  • 终止套期关系。

在银行间同业拆借利率改革的早期,可能由于特定的市场结构而出现替代基准利率无法满足可单独识别要求的情况。因此,理事会初步决定提供临时的额外豁免。

仅在达到以下条件时,一个风险成分才能被视为满足可单独识别的套期要求:

  • 企业合理预期,在特定市场结构下,替代基准利率能在24个月内满足可单独识别的要求;并且
  • 该成分从其被指定为风险成分之日起能够被可靠计量。

第二阶段建议修订的应用

由于第二阶段修订将应用于过渡至替代基准利率的期间,该等修订的应用自然有终止日期。理事会初步决定第二阶段修订将于2021年1月1日或之后开始的期间生效,且允许提前采用。

同时,为了和第一阶段修订保持一致,理事会建议要求强制应用第二阶段的修订且必需追溯应用。追溯应用将要求企业对仅由于银行间同业拆借利率改革直接导致的变更而终止的套期关系进行重述,前提是该企业能表明:

  • 倘若当时存在第二阶段修订可以应用,则套期关系原本不会终止;并且 
  • 没有采用后见之明。

理事会初步决定豁免《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors)中某些项目的披露1

发表您的意见

理事会理解第二阶段修订的紧迫性,并希望在今年晚些时候发布终稿。

因此,理事会计划于4月份发布征求意见稿,征求意见的期限仅为45天,较往常偏短。财务报表的编制者和使用者应做好准备,对建议修订发表意见,这一点十分重要。

请与您的毕马威联系人沟通获取更多有关理事会决议的内容。请访问home.kpmg/IBORreform随时了解最新消息与讨论。

1 《国际会计准则第8号》第28段(6)

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© 2020 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“IBOR reform – Broad discussions including new disclosures”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。