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重塑财务报表的列报

各项拟定建议旨在提高可比性、透明度及规范性。

各项拟定建议旨在提高可比性、透明度及规范性。

镜片

就投资者对提高可比性的要求,对企业如何报告财务业绩的拟议修订

国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board,以下简称“理事会”)提议制定一项新的国际财务报告准则取代《国际会计准则第1号 —— 财务报表列报》(IAS 1 Presentation of Financial Statements)。这项新的国际财务报告准则将重塑财务报表的列报方式,以此提高财务报表的实用性。

理事会在《一般列报和披露(征求意见稿)》( General Presentation and Disclosures )中提出了多项建议,这些拟定建议将对许多企业如何在财务报表(尤其是损益表)内列报及/或披露财务信息带来重大变化。同时,现金流量表中可选的列报方式亦将有所减少,从而提高可比性。

各项拟定建议将提高财务报表列报的可比性和透明度,使投资者和其他使用者能够从中受益。企业的损益表可能会出现重大变化。这包括新增的小计项目和/或将企业自行界定的小计项目按照拟定建议中的新定义进行调整,由此对各企业产生的影响可能有所不同,具体取决于各企业当前在国际财务报告准则下的列报方式。

Gabriela Kegalj
毕马威国际财务报告准则列报专题全球主管

拟议的新损益表结构

当前的国际财务报告准则并未规定损益表的结构,因此企业采取不同的格式列报业绩,导致投资者难以比较各企业之间的财务业绩。

根据拟定建议,企业将需在损益表内列报三项新增的小计项目,即实际上将收益和费用在四个主要类别之间进行分配,详情如下图所示:

 

拟议的新损益表

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来自“一体化的”联营企业和合营企业的收益和费用将在损益表内单独列示。确定哪些按权益法核算的联营企业和合营企业属于“一体化的”类别,可能需要企业作出重大判断。

在将收益和费用划分为各个类别时,企业还需考虑其业务活动的性质。例如,如果某公司将向客户提供融资视为其主要经营活动(例如银行),其应将融资活动产生的收益和费用,以及与向客户提供融资相关的现金及现金等价物所产生的利息和费用划分为经营活动类别。

改进对经营费用的分解和分析

除对损益表结构的修改,拟定建议还引入新的规定,要求企业在损益表内对经营费用按性质或功能进行分析——所选择的方法应能提供“最有用”的信息。拟定建议还明确禁止企业在损益表内对经营费用进行“混合列报”,并取消了仅在附注中列报分析的做法。

为进一步改进经营费用的分解,拟定建议为“非经常(unusual)”项目引入披露要求、相关指引及其他修订,以防止企业将多个项目汇总为数额较大的单一项目。

拟定建议还提高了管理层自定义业绩指标(management's own performance measures,以下简称“管理层业绩指标”)1披露的透明度,并引入更多指引。

提高管理层业绩指标使用的透明度并引入更多指引

越来越多的企业利用“非公认会计原则(non-GAAP)信息”来解释其财务业绩,因为这能令企业更好地说明自身情况,并为投资者提供有关公司业绩的有用见解。

考虑到投资者需要了解管理层业绩指标,理事会建议,对于在财务报表以外的公开沟通中所用的管理层业绩指标,企业应在财务报表内的单个附注中进行披露。企业还必需解释这些指标为何能够提供有用的信息以及是如何计算得出的。此外,企业必需将这些指标与国际财务报告准则规定的、最直接可比的利润小计项目进行调节。

这些建议与监管机构就财务报表之外披露的替代业绩指标alternative performance measures)提供的指引基本一致。

提出您的看法 — 意见反馈截止日为2020年9月30日

由于新型冠状病毒肺炎(COVID-19)疫情的影响,理事会将上述拟定建议的公开意见征询截止日延长至2020年9月30日。详见毕马威的网络文章

敬请参阅毕马威刊物《会计准则新动态》。该刊物探讨了相关潜在影响,以示例说明财务报表可能的列报方式。

如欲了解更多信息,请与您惯常的毕马威人员联系。

1 征求意见稿对管理层业绩指标(MPMs)进行了界定;这些指标通常被称为非公认会计原则指标、替代业绩指标(APMs)或关键业绩指标(KPIs)。

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© 2020 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Re-shaping financial statement presentation”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。

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