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银行间同业拆借利率 (IBOR) 改革 —— 包括新披露规定在内的广泛讨论

初步决议、潜在修订及新的披露规定

初步决议、潜在修订及新的披露规定

财务报表

一月份的讨论结果表明,第二阶段的范围较上一阶段更广泛。

在2020年1月的会议上,国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board)讨论了以下两者之间的相互影响,即:1)第二阶段初步决议,与 2)终止应用第一阶段对《国际财务报告准则第9号 — 金融工具》( IFRS® 9 Financial Instruments ) 和《国际会计准则第39号 — 金融工具:确认和计量》( IAS® 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement ) 所作修订的要求 。国际会计准则理事会还讨论了银行间同业拆借利率改革对其他国际财务报告准则的潜在影响以及第二阶段的披露要求。

国际会计准则理事会第二阶段的讨论已近尾声,着重指出改革的影响可能超出套期关系和金融工具的范围。财务报表编制者应确保财务报表完整、准确地反映出与银行间同业拆借利率有关的所有事项。

Chris Spall
毕马威国际财务报告准则金融工具全球主管

第一阶段例外情形不再适用

根据《国际会计准则第39号》,如果套期关系的回顾性评估1是基于累计公允价值变动,那么当针对回顾性评估的第一阶段例外情形不再适用时,套期可能会失败。这是因为,第一阶段的例外情形允许套期继续进行,即便套期的实际结果不在80%到125%的范围内。

因此,国际会计准则理事会初步决定对《国际会计准则第39号》进行修订,要求在例外情形停止适用之日,有效性的重新评估应重置为零,该规定仅可用于评估回顾有效性。此外,国际会计准则理事会还初步决定不再对第一阶段其他例外情形的停止适用提供额外指引或作出修订。

对其他国际财务报告准则的潜在修订

国际会计准则理事会初步决定在《国际财务报告准则第16号 — 租赁》(IFRS 16 Leases) 中为承租人提供一个简便实务操作方法,允许承租人按照现有用于核算浮动利率变化所导致租赁付款额变化的指引2,来核算由银行间同业拆借利率改革直接导致的租赁修改。

国际会计准则理事会亦建议修订《国际财务报告准则第4号 — 保险合同》(IFRS 4 Insurance Contracts),以便采用《国际会计准则第39号》的保险公司亦可应用相关修订和简便实务操作方法,来核算由银行间同业拆借利率改革直接导致的修改。

但是国际会计准则理事会指出,《国际财务报告准则第13号 — 公允价值计量》(IFRS 13 Fair Value Measurement) 和《国际财务报告准则第17号 — 保险合同》(IFRS 17 Insurance Contracts) 中的现行指引足以应对有关银行间同业拆借利率改革的事项。它同时指出,当前的国际财务报告准则已提供足够的指引,可用于核算银行间同业拆借利率得以替代对折现率及其估值的潜在影响。

对银行间同业拆借利率改革的第二阶段提出新增披露要求

从银行间同业拆借利率向替代基准利率的过渡可能对公司的业务、财务报表、风险敞口以及如何管理这些风险产生更为广泛的影响。因此,国际会计准则理事会初步决定修订《国际财务报告准则第7号 — 金融工具:披露》(IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures),要求企业提供以下信息:

 

为便于使用者了解…… 企业应披露……
企业因银行间同业拆借利率改革而面临风险的性质、范围和程度,以及企业如何管理这些风险
  • 继续以面临改革的银行间同业拆借利率为参照的金融工具的账面金额,包括衍生工具的名义金额(按照重大的银行间同业拆借利率风险敞口分类)
  • 企业在评估修改时,如何就所面对的每一个重大替代基准利率,确定基础利率和相关调整
  • 银行间同业拆借利率改革在多大程度上改变了企业的风险管理战略和管理这些风险的方法
企业从银行间同业拆借利率向替代基准利率进行过渡的进展情况,以及如何管理过渡进程
  • 企业如何管理从银行间同业拆借利率向替代基准利率进行过渡,以及报告当日的状况/进展情况

 

下一步

国际会计准则理事会预计在下次会议上进行第二阶段的最终讨论。国际会计准则理事会将讨论上述修订建议,包括是自愿还是强制采用、生效日期、过渡规定以及应循程序的步骤。银行间同业拆借利率改革第二阶段的征求意见稿预计在2020年第二季度发布。

查阅其他更新信息并联系企业在毕马威的联系人,以进一步了解国际会计准则理事会的初步决议。

1 回顾性评估 — 套期的实际结果(即在多大程度上抵销了套期风险所导致的公允价值或现金流量变动)是否在80%到125%的范围内。

2 《国际财务报告准则第16号》第42段(2)和第43段

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© 2020 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“IBOR reform – Broad discussions including new disclosures”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。