流动与非流动负债的划分

*注：国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，以下简称“理事会”）提议对《国际会计准则第1号 —— 财务报表列报》（IAS 1 Presentation of Financial Statements ）进行后续修订，以澄清企业应如何对附有契约条件的债务进行划分。理事会的提议将修改其2020年1月发布的修订（简称“2020年修订”）提出的要求，并将2020年修订的生效日期推迟至少一年。鉴于此，企业应慎重考虑提前采用2020年修订是否恰当。

为了提高准则应用的一致性，以及澄清确定某项负债划分为流动或非流动负债的规定，理事会对《国际会计准则第1号》(IAS 1)¹进行了修订。

按照《国际会计准则第1号》现行规定，如果企业不能无条件地将负债的清偿延期到报告期后至少12个月，则应将其划分为流动负债。作为准则修订的部分内容，理事会删除了该项权利必需为无条件权利的规定，而是要求延期清偿的权利必需具有实质性，并且在报告期末已经存在。

对于如何判断一项权利是否具有实质性，准则提供的指引有限。在作出判断时，管理层可能需要在解读准则要求方面运用判断。

确定负债的分类时，不考虑管理层清偿负债的意图或预期的现行规定未变更。

如果企业有权将负债的清偿延期到报告期后至少12个月，则应将其划分为非流动负债。

理事会现已澄清，延期清偿权利仅当企业于报告期末遵循了贷款协议所规定条件的情况下才存在，即使出借人直到报告期后才测试企业的遵循情况。

这一新规定可能改变企业对债务的划分。如何将新规定（尤其是《国际会计准则第1号》第72A条）应用于金融负债尚不明确。它可能会改变当前实务，并导致更多的债务被分类为流动负债。

国际财务报告准则解释委员会（IFRS Interpretations Committee）在其近期暂时性议程决议²中阐明了准则修订应如何应用于附有与财务状况相关的契约条件的定期贷款，并使用定期贷款示例来说明企业如何应用此修订。

准则修订规定，负债的清偿包括企业将自身权益工具转移给对方。

有鉴于此，准则修订对企业如何划分包含对方持有转换权的负债作出澄清。根据《国际会计准则第32号》(IAS 32)³这类转换权可能与负债成分进行拆分并单独确认为权益或一项负债。通常情况下，如果负债包含转移企业自身权益工具的转换选择权，则相关转换选择权将对负债划分为流动负债还是非流动负债造成影响。理事会现已澄清，企业在将负债分类为流动负债或非流动负债时，只有确认为权益的转换权才会不予考虑。

因此，对于可以通过转移企业自身权益工具予以结算的负债（如可转债）的分类，企业可能需要重新评估。  

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由于企业可能对现行规定作出不同解读，因此实务做法可能发生改变（比如可转债可能被划分为流动负债），参见示例 (JPG 210 KB)。

该等准则修订将于2023年1月1日或以后日期开始的年度报告期间追溯采用。允许提前采用。

虽然准则修订自2023年起才生效，但企业应在下一年度财务报表中考虑按《国际会计准则第8号》(IAS 8)⁴的规定包含有关披露。

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