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流动与非流动负债的划分

准则的修订可能对流动与非流动负债的划分产生重大影响

准则的修订可能对流动与非流动负债的划分产生重大影响

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企业划分负债方式变更可能影响贷款契约。

注:国际会计准则理事会于2021年6月宣布其正在重新审议这些修订,并可能推迟生效日期。预计将来的修订将会对附有未来条件的债务分类要求进行修改。鉴于此,企业应慎重考虑提前采用2020年修订是否恰当。

为了提高准则应用的一致性,以及澄清确定某项负债划分为流动或非流动负债的规定,国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board,简称“理事会”)对《国际会计准则第1号》(IAS 1)1进行了修订

企业应重新审视贷款协议,以确定其贷款负债分类是否应予变更,比如可转债可能需要重分类为“流动”负债。任何变更都有可能对企业遵循契约造成连锁反应。由于准则修订可能对今后造成重大影响,建议企业立刻采取行动。

Gabriela Kegalj
毕马威国际财务报告准则列报专题全球主管

延期清偿的权利必需具有实质性

按照《国际会计准则第1号》现行规定,如果企业不能无条件地将负债的清偿延期到报告期后至少12个月,则应将其划分为流动负债。作为准则修订的部分内容,理事会删除了该项权利必需为无条件权利的规定,而是要求延期清偿的权利必需具有实质性,并且在报告期末已经存在。

对于如何判断一项权利是否具有实质性,准则提供的指引有限。在作出判断时,管理层可能需要在解读准则要求方面运用判断。

确定负债的分类时,不考虑管理层清偿负债的意图或预期的现行规定未变更。

债务分类可能改变

如果企业有权将负债的清偿延期到报告期后至少12个月,则应将其划分为非流动负债。

理事会现已澄清,延期清偿权利仅当企业于报告期末遵循了贷款协议所规定条件的情况下才存在,即使出借人直到报告期后才测试企业的遵循情况。

这一新规定可能改变企业对债务的划分。如何将新规定(尤其是《国际会计准则第1号》第72A条)应用于金融负债尚不明确。它可能会改变当前实务,并导致更多的债务被分类为流动负债。

国际财务报告准则解释委员会(IFRS Interpretations Committee)在其近期暂时性议程决议2中阐明了准则修订应如何应用于附有与财务状况相关的约束条款的定期贷款,并使用定期贷款示例来说明企业如何应用此修订。

可转债可能划分为流动负债

准则修订规定,负债的清偿包括企业将自身权益工具转移给对方。

有鉴于此,准则修订对企业如何划分包含对方持有转换权的负债作出澄清。根据《国际会计准则第32号》(IAS 32)3这类转换权可能与负债成分进行拆分并单独确认为权益或一项负债。通常情况下,如果负债包含转移企业自身权益工具的转换选择权,则相关转换选择权将对负债划分为流动负债还是非流动负债造成影响。理事会现已澄清,企业在将负债分类为流动负债或非流动负债时,只有确认为权益的转换权才会不予考虑。

因此,对于可以通过转移企业自身权益工具予以结算的负债(如可转债)的分类,企业可能需要重新评估。  

IAS 1

点击查看大图 (JPG 135 KB)

由于企业可能对现行规定作出不同解读,因此实务做法可能发生改变(比如可转债可能被划分为流动负债),参见示例 (JPG 210 KB)

生效日期

该等准则修订将于2023年1月1日或以后日期开始的年度报告期间追溯采用。允许提前采用。

虽然准则修订自2023年起才生效,但企业应在下一年度财务报表中考虑按《国际会计准则第8号》(IAS 8)4的规定包含有关披露。

访问国际财务报告准则——促进财务报告更好地沟通(英文版),进一步了解毕马威对提高财务信息有用性的分析见解。

1 《国际会计准则第1号——财务报表列报》( IAS 1 Presentation of Financial Statements )

2  将附有约束条款的债务划分为流动或非流动负债(《国际会计准则第1号》)(Classification of Debt with Covenants as Current or Non-current (IAS 1) 

3 《国际会计准则第32号——金融工具:列报》(IAS 32 Financial Instruments: Presentation )

4 《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》(IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors ) 第30-31段

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© 2021 本刊物为KPMG IFRG Limited发布的英文原文“Classifying liabilities as current or non-current”(“原文刊物”) 的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited所有。