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银行间同业拆借利率 (IBOR)改革 – 第二阶段有关套期会计的讨论

国际会计准则理事会就银行间同业拆借利率(IBOR)改革将如何影响套期初步达成一致

国际会计准则理事会就银行间同业拆借利率(IBOR)改革将如何影响套期初步达成一致

财务数据

IBOR改革后,财务报表使用者需要获得明确的信息,以了解套期关系将受到的影响

2019年10月,就金融工具准则修订进行讨论后,国际会计准则理事会(“理事会”)继续讨论IBOR改革可能引起的潜在套期会计问题。

在12月的会议上,理事会初步达成一致,在某些情况下,修改套期书面记录以参考新的基准利率,不会导致套期的终止。理事会还讨论了IBOR改革后一组项目套期的会计处理以及可能引起的估值调整。 

财务报表编制者和使用者需要了解IBOR改革对套期关系的影响。这些讨论预先反映了准则制定者将采取的方法。

Chris Spall
毕马威国际财务报告准则金融工具全球主管

套期书面记录的变更

根据《国际财务报告准则第9号 — 金融工具》(IFRS 9) 和《国际会计准则第39号 — 确认和计量》(IAS 39)的现行要求,套期书面记录的变更通常会导致套期的终止。

当IBOR改革直接要求对套期书面记录作出变更时,理事会认为因此终止套期并不能为财务报表使用者提供有用信息。

因此,理事会初步决定发布一项修订,以澄清:套期书面记录发生的下列变更,同时也仅是这些变更,不会导致终止运用套期会计。

  • 将被套期风险从现行IBOR重新界定为替代基准利率。
  • 重新界定套期工具和/或被套期项目的描述,以反映替代基准利率。
  • 在修改后,变更评估套期有效性的方法(仅适用于IAS 39)。

一组项目的套期

理事会注意到,当一组项目被指定为被套期项目时,根据IFRS 9和IAS 39的现行要求,有关IBOR修改的不同方面或时点可能会导致套期的终止,而这并不能为财务报表使用者提供有用信息。因此,理事会初步决定修订IFRS 9和IAS 39,要求公司:

  • 修改套期书面记录,创建两个被套期项目的分组 —— 其中一个参考原始基准利率,另一个参考替代基准利率;
  • 对套期关系中指定的各项目分组单独进行比例测试*;
  • 将该等分组视为独立的套期关系,因此对该分组整体适用套期有效性要求;以及
  • 认为IBOR及其替代基准利率具有类似的风险特征。

(*) 比例测试评估组合中各独立项目由被套期风险引起的现金流量变动(IFRS 9)或公允价值变动(IAS 39)是否预期与组合的整体变动大致成比例。

估值调整

IBOR改革可能会导致持续套期关系中的估值调整,该类调整通常在损益中确认。理事会初步决定无需改变该等估值调整的会计处理,并且继续沿用IFRS 9 / IAS 39的要求进行会计处理。 

下一步

理事会计划于明年1月的会议上讨论有关第一阶段套期会计例外情况终止应用的问题,以及其他IFRS准则和披露问题。预计IBOR第二阶段的征求意见稿将于2020年上半年发布。  

请查看进一步更新(英文版),并与您的毕马威联系人沟通,以获取有关理事会初步决定的更多信息。   

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© 2019 本刊物为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文“IBOR reform – Phase 2 discussions on hedge accounting”(“原文刊物”)的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited 所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited 所有。

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