close
Share with your friends

IFRIC实务解答--2019年11月

IFRIC实务解答--2019年11月

更多home.kpmg內容

议程

租赁期和租赁资产改良的使用寿命

议程最终决定时间:2019年11月

议程背景:

本议程决定是针对可撤销租赁或可续期租赁的讨论。可撤销租赁是指没有指定特定的租赁期,而是在合同任何一方发出终止通知之前无限期持续的租赁。例如,合同包括一个不到12个月的终止通知期,并且合同没有要求任何一方在合同终止时支付罚款。可续期租赁是一种规定了初始期间的租约,除非合同任何一方终止,否则在初始期间结束时无限期续租。

问题1:确定可撤销(或可续期)租赁的租赁期

在根据《国际财务报告准则第16号——租赁》(“IFRS 16”)第B34段确定可撤销(或可续期)租赁的租赁期并评估可强制执行合同的期间时,除了与合同终止有关的付款外,是否还应考虑合同更为广泛的经济影响?

IFRIC结论:

  • 在根据IFRS 16进行计量时,合同的“租赁期”可能超过不可撤销期间,但不能超过IFRS 16第B34段所述的“可强制执行”合同的期间。
  • 根据IFRS 16第B34段,如果租赁双方均有权在未经另一方许可的情况下终止租赁,且罚款金额不重大,则该租赁不再“可强制执行”。但是,如果仅其中一方(如甲方)拥有终止租赁的权利,则对另一方(乙方)而言,该合同“可强制执行”的期限将超过甲方可以终止合同的日期。*
  • 在确定租赁双方是否有权终止租赁且“罚款金额不重大”时,合同各方(无论是合同的出租人还是承租人)应从双方角度考虑合同相关的更为广泛的经济影响,而不仅仅是合同规定的终止租赁付款。相关考虑因素可能包括承租人放弃或拆卸租赁资产改良的成本。
  • 如果企业得出结论,认为存在承租人在可撤销租赁的通知期限(或可续期租赁的初始期间)之后可强制执行的合同,则企业(无论是合同的出租人还是承租人)应根据IFRS 16第19段以及第B38段至第B40段的规定来评估承租人是否合理确定将不行使终止租赁选择权。这涉及考虑对承租人产生经济激励的所有相关事实和情况,包括在可强制执行期间进行(或预期进行)的重大租赁资产改良。

*注意:IFRS 16第B35段说明了仅当一方有权终止租赁时对租赁期的影响,具体如下:

  1. 如果仅出租人有权终止租赁,则租赁期的不可撤销期间包括出租人的终止租赁选择权所涵盖的期间。在这种情况下,根据IFRS 16进行计量时所采用的租赁期等于合同的可强制执行期间。
  2. 如果仅承租人有权终止租赁,则正如上述第4点所述,需要评估承租人将行使终止租赁选择权的可能性。在这种情况下,根据IFRS 16进行计量时所采用的租赁期可能短于合同的可强制执行期间,这取决于具体的评估结果。

原则上,出租人和承租人应对租赁期进行相同的评估。然而在实务中,由于出租人和承租人获取信息的渠道不同,其就承租人行使选择权的可能性所作的判断可能会有所不同。

问题2:租赁期与租赁资产改良使用寿命的相互影响

任何相关的不可拆卸租赁资产改良(例如,承租人购买的固定装置及设备)的使用寿命是否仅限于根据IFRS 16所确定的租赁期?

IFRIC结论:

  1. 在确定租赁资产改良的使用寿命时,企业应采用《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》(“IAS 16”)第56段和第57段的要求。因此,企业应考虑

    >
    关于租赁资产改良使用的法律或类似限制,例如相关租赁的到期日(IAS 16第56段(d));以及

    > 租赁资产改良对企业的预期效用期间——这可能比租赁资产改良的经济寿命短(IAS 16第57段)。 
        
  2. IAS 16下的使用寿命评估与IFRS 16第B34段下的租赁期评估之间存在相互影响

    如果企业预期在可以终止合同的日期之后仍将使用不可拆卸的租赁资产改良,则这些租赁资产改良的存在表明,如果企业终止租赁,其可能产生并非不重大的罚款;因此,合同可能至少在租赁资产改良的预期效用期内可强制执行。因而,在根据IFRS 16第B34段确定租赁期时,在IAS 16下的重大租赁资产改良的预期使用寿命是一个需要考虑的因素。

    如果相关租赁的租赁期比租赁资产改良的经济寿命短,且企业预计不会在租赁期结束后继续使用租赁资产改良,则租赁资产改良的使用寿命应与租赁期相同。

  3. IFRIC指出,对于企业只有在使用标的租赁资产时才会使用租赁资产改良并从中受益的情况,租赁资产改良的使用寿命通常与租赁期相同。

© 2021 毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙) — 中国合伙制会计师事务所、毕马威企业咨询(中国)有限公司 — 中国有限责任公司、毕马威会计师事务所 — 澳门合伙制事务所及毕马威会计师事务所 — 香港合伙制事务所,均是与英国私营担保有限公司 — 毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有,不得转载。毕马威的名称和标识均属于毕马威国际的商标或注册商标。

联系我们