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IBOR 改革 – 在IFRS® 9下对于金融工具修改的会计处理计划方案

国际会计准则理事会(IASB)就涉及银行间同业拆借利率(IBOR)改革的金融工具修改的会计处理进行了讨论。

国际会计准则理事会(IASB)就涉及银行间同业拆借利率(IBOR)改革的金融工具修改的会计处理进行了讨论。

财务数据

确定现金流量的方式发生变化(例如,如何计算基准利率)将构成一项修改

随着第一阶段工作的完成和《利率基准改革——针对<国际财务报告准则第9号>(IFRS 9)、<国际会计准则第39号>(IAS 39)和<国际财务报告准则第7号>(IFRS 7)作出的修订》于2019年9月发布,国际会计准则理事会已经开始对第二阶段事项的审议。

第二阶段的首个重点领域是金融工具的分类和计量,具体而言是主体如何应用《国际财务报告准则第9号——金融工具》处理因IBOR改革引起的合同条款变更。

IBOR改革项目的第二阶段正按计划推进,国际会计准则理事会在近期的讨论中已针对IBOR改革引起的金融工具修改的会计处理提出了一份计划方案。

Chris Spall,
毕马威国际财务报告准则金融工具全球主管

可能发生的变化有哪些?

在十月份的会议上,国际会计准则理事会将 “与IBOR改革相关的修改” 初步确定为会引起用于计算金融工具合同现金流量的利率基准发生变化的修改,且其变化是经济上等同的。

为此,国际会计准则理事会初步决定提出一项针对上述修改的简便实务操作方法:在不调整账面金额的情况下更新实际利率 (EIR) ,以更好地反映IBOR改革的经济影响,并减少财务报表编制者的操作负担。

国际会计准则理事会已讨论并初步决议的事项如下。

已讨论的议题 对《国际财务报告准则第9号》的潜在修订
确定金融工具合同现金流量的基础发生变化是否构成《国际财务报告准则第9号》下的修改? 即使不对一项金融工具本身作出修订,确定金融工具合同现金流量的基础相较初始预期发生变化也将构成修改——例如,IBOR计算方法的变动。
企业如何核算一项与IBOR改革相关而引起现金流量变化的修改(其变化是经济上等同的)?

国际会计准则理事会制定了一项简便实务操作方法,即允许企业采用《国际财务报告准则第9号》第B5.4.5段(而非第5.4.3段)对仅与IBOR改革相关的金融工具修改进行会计处理。

换言之,企业可基于经修订现金流量更新实际利率而无需调整账面金额。因此,企业无需根据初始实际利率重新计算账面金额。

企业首先使用上述简便实务操作方法处理仅与IBOR改革相关的修改,之后,企业将再按照《国际财务报告准则第9号》的现有规定,对金融工具的其他修改进行评估。

国际会计准则理事会讨论了哪些其他事项?

国际会计准则理事会还讨论了当一项修改导致终止确认(即发生实质性修改)时,金融工具在分类和计量方面的某些会计影响。国际会计准则理事会初步确定《国际财务报告准则第9号》的现有规定足以应对以下方面:

  • 因实质性修改导致金融工具终止确认及其相关会计规定;
  • 确定用于管理金融资产的业务模式;
  • 确定参照替代基准利率的新金融工具是否满足“仅为本金和利息的支付 (SPPI) ”标准;
  • 确定新金融资产的预期信用损失(ECL);及
  • 金融负债的嵌入衍生工具。

但是,国际会计准则理事会初步决定增加一项示例,用于说明在IBOR改革的背景下如何进行“仅为本金和利息的支付”标准评估。

下一步

国际会计准则理事会尚未公布将于何时发布上述潜在变更的征求意见稿,并预计在下次会议(十一月)上讨论IBOR改革实施后可能引起的套期会计事项。

如需了解有关国际会计准则理事会初步决议的更多内容,请浏览进一步更新(英文版)并与您的毕马威联系人沟通。

时间轴

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© 2019 本刊物为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文“IBOR reform – Blueprint for modifications under IFRS® 9”(“原文刊物”)的中文译本。如本中文译本的字词含义与其原文刊物不一致,应以原文刊物为准。原文刊物的版权及所有相关权利均归KPMG IFRG Limited 所有,原文刊物的所有译本/改编本的所有相关权利亦归KPMG IFRG Limited 所有。

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