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IFRIC实务解答--2019年9月

IFRIC实务解答--2019年9月

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议程

航班延误或取消的赔偿

议程最终决定时间:2019年9月

议程背景:

  • 在符合特定条件下,法律规定赋予了航班乘客(客户)因航班延误和取消而向航空服务提供方(企业)获取赔偿的权利。法律规定了赔偿金额,它与客户支付的机票款无关;
  • 法律赋予了可执行的权利和义务,并形成企业与客户之间合同条款的一部分;
  • 根据《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》(“IFRS 15”),企业将其向客户提供航班服务的承诺识别为一项履约义务。

问题:航空公司应如何对因航班延误或取消产生了向客户支付赔偿的法律义务进行会计处理?更具体来说,它应该根据IFRS 15作为可变对价进行会计处理,还是根据《国际会计准则第37号——准备、或有负债及或有资产》(“IAS 37”) 作为预计负债进行会计处理?

IFRIC结论:

  • 当航空公司承诺乘客在特定的时间段将他们承运到特定地点,航班延误或取消产生的任何赔偿构成航空公司因向客户转让承诺的服务而预期有权收取对价的一部分,并且属于可变对价。这类似于IFRS 15示例20所示的因资产延迟转让所产生的罚款。法律规定该款项是应付赔偿金,而不是客户合同所支付的款项,并不影响上述结论。
  • 相应地,航空公司采用IFRS 15第50-59段(即,可变对价的估计和限定的相关指引)对其因航班延误或取消产生的赔偿义务进行会计处理。

此外,IFRIC并未考虑减少收入的赔偿金额,是否以交易价格扣减至零为限的问题(即,对于个别合同,如果赔偿的金额超过向乘客收取的金额,将收入冲减为负数是否恰当)。

承租人的增量借款利率

议程最终决定时间:2019年9月

议程背景:

  • 根据《国际财务报告准则第16号》(IFRS 16),承租人如果无法直接确定租赁内含利率,则应采用其增量借款利率来计量租赁负债。IFRS 16附录A将承租人的增量借款利率定义为:“承租人在类似经济环境下获得与使用权资产价值接近的资产,在类似期间以类似抵押条件借入资金而必须支付的利率。”因此,承租人的增量借款利率是一项“需要考虑租赁的条款和条件”的特定租赁利率。
  • 理事会在IFRS 16结论基础第BC162段解释了,在确定其增量借款利率时,根据标的资产的性质及租赁的条款和条件,承租人或能以可直接观察到的利率作为起点。然后,承租人对该可观察利率进行需要的调整,以确定IFRS 16所定义的增量借款利率。

问题:承租人的增量借款利率是否需要反映与租赁有相似付款方式的贷款利率?

IFRIC结论:

IFRS 16没有明确要求承租人增量借款利率的定义包括考虑租赁付款额的付款方式(payment profile)。但是,将具有与租赁类似到期期间和付款方式的贷款的易于观察的利率作为起点,符合理事会对确定增量借款率的目标。

不确定所得税相关负债或资产的列报问题

议程最终决定时间:2019年9月

问题:在资产负债表中,根据《国际财务报告解释公告第23号——所得税处理的不确定性》(“IFRIC 23”) 确认的与不确定所得税相关的负债应该列报于流动(或递延)所得税负债,或者列报于准备等其他项目中?类似地,不确定所得税相关的资产应如何列报?

IFRIC结论:

  • 根据IFRIC 23确认的与不确定所得税相关的负债(或资产),是《国际会计准则第12号——所得税》(“IAS 12”) 定义的当期所得税负债(或资产),或递延所得税负债(或资产)。
  • IAS 12和IFRIC 23均未包含对不确定所得税相关负债或资产的列报要求。因此,上述事项适用于《国际会计准则第1号——财务报表列报》(“IAS 1”) 的列报要求。
  • IAS 1第54段规定,“资产负债表中应包含反映下列金额的单列项目:……(n)符合IAS 12中定义的当期所得税产生的负债和资产;(o)符合IAS 12中定义的递延所得税负债和递延所得税资产……“。因此,根据IAS 1,企业应该将不确定所得税相关负债(或资产)在资产负债表中列报为当期所得税负债(或资产),或递延所得税负债(或资产)。

非金融资产外币风险公允价值套期

企业是否可以将持有的非金融资产的外汇风险作为可单独识别并可靠计量的风险组成部分,将其指定为公允价值套期会计关系中的被套期项目?

议程最终决定时间:2019年9月

问题1:企业持有的非金融资产的外汇风险是否有可能影响损益?

IFRIC结论:

当企业持有的非金融资产的公允价值在全球范围内仅以一种货币定价,且该货币不是企业的记账本位币时,外汇风险可能会影响损益 。即使企业持有该非金融资产的目的为消耗,外汇风险仍有可能影响损益,比如企业在该资产经济寿命结束之前将其出售。

问题2:如果外汇风险有可能影响损益,该风险是否是可单独识别并可靠计量的风险组成部分? 

IFRIC结论:

当非金融资产的公允价值在全球范围内仅以一种货币定价,且该货币不是企业的记账本位币时,被套期的风险是基于在特定市场环境下的评估的公允价值换算成企业的记账本位币的公允价值所引起的,此时外汇风险是可单独识别并可靠计量的。市场交易通常以特定货币结算,并不一定意味着此种货币为非金融资产定价的货币,因此也并不一定意味着是决定该资产公允价值的货币。

问题3:企业持有的非金融资产的外汇风险的指定是否与企业的风险管理活动一致?

IFRIC结论:

如果企业打算消耗(而不是出售)非金融资产,由于非金融资产公允价值的变动对该企业的重要性可能有限,在这种情况下企业不太可能使用套期工具来对非金融资产风险敞口进行套期。企业只有在非常有限的情况下,才对为消耗而持有的非金融资产由于外汇风险引起的公允价值变动进行管理和套期。例如,企业预期在其经济寿命结束之前出售非金融资产,且该资产在预期出售之日的预期剩余价值是重大的,企业对资产剩余价值外汇风险使用套期工具进行管理。
 

此外企业在确定其特定情况下是否可以应用公允价值套期会计时,适用《国际财务报告准则第9号》中的所有其他适用要求。例如,企业需要考虑其套期会计指定如何处理被套期项目和套期工具在规模、折旧或摊销模式和预期销售或到期日等方面的差异。

筹资活动产生的负债变动的披露

议程最终决定时间:2019年9月

问题:投资者询问IFRIC,《国际会计准则第7号——现金流量表》(“IAS 7”)中,第44B-44E段有关筹资活动产生的负债变动的披露要求是否足够充分,以使该披露能够满足IAS 7 第44A段的目的?

IAS 7 第44A段的目的:要求企业提供“披露以便[投资者]能够对筹资活动产生的负债变动(包括来自现金和非现金的变化)进行评估”。

IFRIC结论:

IFRIC注意到,企业为了满足第44A段的目的,在确定对筹资活动产生的负债变动拆分以及调节表中变动解释的详细程度运用了判断:

  • 在拆分筹资活动产生的负债及其现金和非现金变动时,企业应用IAS 7第44B段以及《国际会计准则第1号——财务报表列报》(“IAS 1”)第30A段。在应用IAS 1第30A段时,企业在调节表中对个别重大的项目进行单独披露。这些项目包括筹资活动产生的负债(或资产)的重要类别以及重大调节项目(即,现金和非现金变动)。
  • 在对筹资活动产生的负债及其现金和非现金变动进行解释时,企业应用IAS 7第44B段以及IAS 1第112(c)段。在应用IAS 1第112(c)段时,企业决定是否需要进行补充说明以满足IAS 7 第44A段的披露目的。企业以如下方式在调节表中对每一类筹资活动产生的负债(或资产)和每一个调节项目进行说明:
  1. 提供与筹资来源相关的信息;
  2. 使投资者能够查看他们对企业现金流量的理解;
  3. 使投资者能够将项目与资产负债表和现金流量表或者有关附注相联系。
  4. 因此,IAS 7 第44B-44E段的披露要求,连同IAS 1中的要求,是足够充分的。企业按照该要求提供的披露能够满足IAS 7 第44A段的目的。

生物资产后续支出

议程最终决定时间:2019年9月

问题:对于根据《国际会计准则第41号——农业》(“IAS 41”)按公允价值减去销售费用计量的生物资产,其生物转化相关成本(即后续支出)是予以资本化,还是于发生时费用化?

IFRIC结论:

  • IAS 41未对按公允价值减去销售费用计量的生物资产后续支出的会计处理作出明确规定。因此,企业可采用一种会计政策,将上述后续支出资本化,或于产生时将其确认为一项费用。企业须对各生物资产组作出上述选择,并一致地应用所选政策。如果能协助报表使用者理解相关交易如何在报告经营成果中体现时,企业应披露所选政策。
  • 后续支出的资本化或费用化,均不对生物资产的公允价值计量造成影响,亦不影响整体损益,但会影响损益表中的金额列报。在评估如何在损益表中列报该等后续支出时,企业须运用《国际会计准则第1号——财务报表列报》第81–105段的要求,尤其是涉及追加的单列项目、标题和小计金额的列报,以及费用分析的相关要求。

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