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IFRIC实务解答--2019年6月

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议程

加密货币

如何将《国际财务报告准则》应用于企业持有的加密货币?

议程最终决定时间:2019年6月

议程背景:

市场上存在不同种类的加密货币(例如,比特币),该议题仅讨论同时具备以下特征的加密货币:

  • 一种记录在加密账户上的数字或虚拟货币;
  • 并非由央行或其他机构发行;
  • 不构成加密货币持有人与其他方之间的合同。

问题:如何核算上述加密货币?

IFRIC结论:

1. 加密货币符合《国际会计准则第38号——无形资产》对无形资产的定义,理由是:

  • 加密货币能够从企业单独分离或者划分出来,并能单独用于出售或转移;及
  • 它未赋予持有人收取固定或可确定的货币权利。

此外,加密货币不是现金或任何其他《国际会计准则第32号——金融工具:列报》定义的金融资产。

2.《国际会计准则第2号——存货》适用于企业在日常活动中持有以备出售的加密货币。如果企业作为加密货币的商品经纪人/交易商,则应考虑根据《国际会计准则第2号——存货》第3(b)段中对商品经纪人的要求,按公允价值减去销售成本后的余额计量存货。如果《国际会计准则第2号——存货》不适用,则企业应按照《国际会计准则第38号——无形资产》的要求对持有的加密货币进行会计处理。

3. 企业还需关注与加密货币相关的额外披露要求,其中可能包括《国际会计准则第1号——财务报表的列报》(重要判断与会计估计)、《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(如以公允价值计量)及《国际会计准则第10号——报告期后事项》(资产负债表后非调整事项)等准则的披露要求。

合同履约成本

议程最终决定时间:2019年6月

议程背景:

  • 企业签订了一份建造合同,假定合同整体作为1个履约义务,同时,企业根据《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》使用产量法在一段时间内确认收入。
  • 企业在构建过程中产生成本。在报告日,所产生的成本与在构建过程中转移给客户的商品的构建工作有关。

问题:针对上述情况,企业是否可以根据该准则第95段将过去的成本(即履约成本)资本化为资产?

IFRIC结论:

该议题描述的建造成本与已部分履约的履约义务相关,即是企业过去履约部分相关的成本。

这些费用不会产生或增加企业用于继续履行未来履约义务的资源(第95(b)段)。因此,这些成本符合《国际财务报告准则第15号》第95段有关确认成本为资产的标准。

地下空间使用权

议程最终决定时间:2019年6月

议程背景:

管道运营商(客户)通过支付对价有权将石油管道铺设在地下空间20年。合同规定了铺设管道的地下空间的确切位置和面积(路径、宽度和深度)。土地所有者保留管道上方土地的使用权,但在整个20年的使用期内,土地所有者无权进入或以其他方式改变指定地下空间的使用。

问题:如何将《国际财务报告准则》应用于地下空间使用权?

IFRIC结论:

议题所述合同包含《国际财务报告准则第16号——租赁》中定义的租赁,理由是:

  1. 合同约定了管道的路径、宽度和深度,该指定地下空间在物理上可区分。同时,该土地所有者无权在使用期间替换该地下空间。因此,该地下空间属于一项已识别资产。
  2. 该客户获得了因使用指定地下空间20年使用期内所产生的几乎全部经济利益。
  3. 客户在20年使用期间内有权主导该指定地下空间的使用。

因此,《国际财务报告准则第16号——租赁》适用于地下空间使用权。

潜在折扣对离职后福利计划分类的影响

议程最终决定时间:2019年6月

问题:年度缴存费用的潜在折扣是否会导致离职后福利计划被归类为设定受益计划,而不是设定提存计划?

IFRIC结论:

为了符合设定提存计划的定义:

企业有义务为雇员向基金缴存固定费用;及

如果基金没有足够的资产来支付当前或以前期间与员工服务有关的所有员工福利,企业不再承担进一步支付义务。

因此,潜在折扣权利本身并不会导致企业将离职后福利计划归类为设定收益计划。

然而,在对计划进行分类时,企业须评估计划的所有相关条款和条件,以及可能产生推定义务的任何实务做法。

根据《国际会计准则第1号——财务报表列报》第122段,如果管理层就离职后福利计划分类做出的判断对财务报表中确认的金额产生最重大的影响,则可能需要披露这些判断。

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