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A+H公司实施新金融工具准则的影响(2):2018年一季报分析

A+H公司实施新金融工具准则的影响(2):2018年一季报分析

截至2018年4月30日,99家A+H上市公司均已完成其在内地及香港交易所2018年一季报的披露工作。经查阅,大部分A+H上市公司披露了2018年1月1日生效的新金融工具准则的影响。

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木桌上有两筒硬币和一个装满硬币的玻璃瓶

毕马威于2018年5月8日发布2017年报分析:A+H公司初步评估实施新金融工具准则的影响,分析了A+H上市公司在2017年年度报告中对执行新金融工具准则影响的预披露。本期我们根据A+H上市公司发布的2018年一季报,带给大家实施新金融工具准则影响披露的最新分析。

截至2018年4月30日,99家A+H上市公司均已完成其在内地及香港交易所2018年一季报的披露工作。经查阅,大部分A+H上市公司披露了2018年1月1日生效的新金融工具准则的影响。

一、A+H公司披露新金融工具准则的影响

A+H公司披露新金融工具准则的影响

二、新金融工具准则在哪些方面产生影响

1、金融资产分类与列示

新金融工具准则改变原准则下金融资产四分类的规定,要求企业根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下三类:(i) 以摊余成本计量的金融资产; (ii) 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(“FVOCI”)的金融资产; (iii) 以公允价值计量且其变动计入当期损益(“FVTPL”)的金融资产。

2018年一季报中,过半数公司列报了新准则适用的报表项目,原准则下“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等报表项目已不再使用。从我们的分析结果来看,一季报披露时各公司采用的报表列报项目存在多样化。

  • 采用与准则原文完全一致的报表列报项目,如:“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”、“以摊余成本计量的金融资产”、“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动”等。对于选择指定的非交易性权益工具,部分上市公司区分列示为“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。
  • 采用于今年3月出版的注册会计师全国统一考试辅导教材会计书中的报表列报项目:“交易性金融资产”、“债权投资”、“其他债权投资”、“其他权益工具投资”等。
  • 部分公司根据自身具体情况,采用近似准则原文的报表列报项目,如:“以摊余成本计量的贷款和垫款”、“以摊余成本计量的投资”、“以摊余成本计量的债权投资”、“以摊余成本计量的金融投资”、“以公允价值计量的金融资产”等。

2、金融工具的减值

新金融工具准则以“预期信用损失”减值模型代替了原准则下的“已发生损失”减值模型,新模型的适用范围也有所扩大。

新准则下预期信用损失模型适用范围

新准则下预期信用损失模型适用范围

a.更早的确认预期信用损失及递延所得税资产

根据预期信用损失模型,企业将无需等到损失事项发生之后才确认减值损失,因此,将可能导致更早的确认信用损失,相应影响递延所得税资产。例如,下述上市公司的披露:

“2018年1月1日起根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》新准则的规定,应收融资租赁款的减值计提采用预期损失法,所以本期增加了资产减值损失。”

“新金融工具准则下各项资产减值准备增加,引起递延所得税资产增加。”

“受新金融工具会计准则实施影响,拨备增提及估值变动导致的递延所得税资产增加。”

b.确认表外信贷业务的减值影响

新金融工具准则将企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用22号准则第二十一条(三)规定的财务担保合同纳入预期信用损失模型,要求进行减值会计处理并确认损失准备。部分上市公司将相关减值准备计入“预计负债”项目。例如,下述上市公司的披露:

“受新金融工具会计准则实施影响,表外信贷资产减值准备计提导致预计负债增加。”

3、对利润表的影响

a.原计入“利息收入”的收益可能将面临计入其他损益科目

新金融工具准则下,原以摊余成本计量的金融资产可能面临重分类,进而影响其产生的收益在利润表中的列报。部分上市公司将原计入“利息收入”的收益计入“投资收益”。例如,下述上市公司的披露:

“新金融工具有关会计准则于2018年1月1日起正式施行,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的相关收益不再计入利息收入。报告期内,还原口径利息净收入221.22亿元,同比增长6.97%。”

“2018年,本集团正式实施新金融工具会计准则,按照准则要求,将原在“利息收入”中核算的货币基金、债券基金等业务收入,调整至“投资收益”等其他收入中核算,一季度实现利息净收入126.16亿元。按照与上年可比口径,将基金投资等业务收入加回还原后,可比口径利息净收入161.27亿元,比上年同期增长6.08%;净利息收益率1.59%,比上年同期上升6个BPs。”

b.公允价值波动可能增加

新金融工具准则下,原以摊余成本计量的金融资产若未能满足业务模式要求或无法通过现金流量特征测试,将面临重分类为FVTPL或FVOCI的金融资产,这两类资产均应按照公允价值进行后续计量。另外,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具,原准则下应当按照成本计量,但新金融工具准则不再存在此项“成本豁免”。由此,公允价值的波动可能将导致“公允价值变动损益”及“其他综合收益”的大幅变动。例如,下述上市公司的披露:

利润表项目 2018年1-3月 2017年1-3月 变动(%) 主要变动原因
其他综合收益 658 6311 不适用 主要受实施新金融工具会计准则影响

 

“新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产范围扩大,估值损益增加。”

“本报告期内公允价值变动收益同比减少99237.51%,主要是本报告期内执行新金融工具准则所持有的金融资产公允价值变动损失同比增加所致;

本报告期内可供出售金融资产公允价值变动损益同比减少100%,主要是本报告期执行新金融工具准则,将所持有的金融资产公允价值变动损益调整至公允价值变动收益所致。”

三、新金融工具准则影响的定量披露

随着新金融工具准则实施的深化,A+H上市公司对于执行新金融工具准则影响的披露越来越详细,部分上市公司在2018年一季报中披露了新金融工具准则对期初数据影响的定量信息。

部分上市公司以表格形式披露了期初数据的定量影响情况。例如,下述上市公司的披露:

上市公司的披露

部分上市公司以文字形式披露了期初数据的定量影响情况。例如,下述上市公司的披露:

“2018年1月1日起,公司采用上述新金融工具准则,新准则施行日对本集团合并财务报表归属于母公司股东权益影响金额为人民币-167,652,728.93元。”

“本集团从2018年1月1日起执行财政部修订后的金融工具相关准则,将原在资产负债表可供出售金融资产项目列报的权益工具,全部指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并调整至资产负债表以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产项目中列报。为此进行资产负债表相关项目年初数调整:调增年初以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产23.68亿元,调减年初可供出售的金融资产23.68亿元;调增年初未分配利润0.61亿元,同时调减其他综合收益0.61亿元。”

此外,新金融工具准则不要求调整前期比较财务报表数据,金融工具原账面价值和在新金融工具准则施行日的新账面价值之间的差额,应当计入准则施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益。部分上市公司虽未重述前期可比数据,但披露了2018年1月1日新准则首次执行日的资产负债表。

部分上市公司重新列示了资产负债表期初数据。例如,下述上市公司的披露:

上市公司的披露

部分上市披露了3列资产负债表数据。例如,下述上市公司的披露:

上市公司的披露

上述执行新金融工具准则影响的披露,是A+H上市公司根据准则制定机构截止2018年一季度报告日已发布的相关规定并结合各公司具体情况而做出。随着新金融工具准则实施的深化,以及后续可能会发布的更多准则解释,企业可能会对新金融工具准则的影响有更深入和全面的评估,并在后续的财务报告中有更多披露。

毕马威将持续关注新金融工具准则的实施进展与实务问题,与企业携手共同迎接准则变化带来的机遇与挑战。

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