close
Share with your friends

A+H公司实施新收入准则的影响(2):2017年报及2018年一季报分析

A+H公司实施新收入准则的影响(2):2017年报及2018年一季报分析

更多home.kpmg內容

提着购物袋在使用手机的女士

毕马威于2018年4月21日发布2017年报分析:A+H公司初步评估实施新收入准则的影响,分析了截至2017年4月16日A+H上市公司对执行新收入准则影响的预披露。本期我们根据后续发布的2017年年度报告和2018年一季报,带给大家实施新收入准则影响披露的最新分析。

截至2018年4月30日,A+H上市公司共99家,其中98家上市公司已在内地及香港交易所披露2017年年度报告。此外,A+H股上市公司也已全部完成2018年一季报的披露工作。大部分A+H上市公司在2017年年度报告或2018年一季报中披露了2018年1月1日生效的新收入准则的影响。

一、A+H公司已披露的新收入准则的影响

扇形图:A+H公司实施新收入准则的影响

二、新收入准则在哪些方面产生影响

a. 收入确认的时间可能提前或延迟

新收入准则要求企业以控制权转移作为收入确认的时点,该要求可能使得部分上市公司收入确认的时点提前或推迟。例如:

  • 某污水处理行业上市公司披露

执行新收入准则后,“公司应当在该段时间内按照履约进度确认中水管道接驳收入。这会导致比原准则允许采用的在接驳工程完工时点一次性确认收入,提早确认部分收入”。

  • 某房地产上市公司披露

原收入准则下,“出售开发产品的收入在开发产品完工并验收合格,签订具有法律约束力的销售合同,于购房者办理房屋交接手续,将开发产品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方,本集团既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制,并符合上述销售商品收入确认的其他条件时确认。”

执行新收入准则后,“如商品具有不可替代用途且有权就至今完成的工作收取款项,采用预售方式的发展物业业务销售收入可能在一段时间内确认而非某一时点。”

  • 某建筑业上市公司披露

执行新收入准则后,“本集团评估对大部分本集团的业务而言,收入确认方式(时点或时期)将不会发生重大变化。但是本集团之子公司的部分工程施工合同存在不满足一段时期确认收入的条件,极少部分收入会受推后确认收入的影响。本集团依据目前获取的信息评估,这些准则变化对本集团经营成果的影响预计不重大。”

  • 某些航空业上市公司披露

“超期票证是指乘客不再使用或超过使用期限的已售出机票。在现行准则下,本集团于票证期限过期时确认收入。根据国际财务报告准则第15号的要求,本集团应当预估超期票证的金额并以与承运票款成比例的结构确认收入。在国际财务报告准则第15号下,本集团将采用组合确认的方法,按照与同一时期内售票收入成比例的方式预估超期票证收入。”

“本集团对于乘客退改签机票收取退改签手续费。修改乘客行程单的过程在现行的准则下会被确认为不再向客户提供商品或服务。将被认定为合同的修改。在国际财务报告准则第15号下,改签手续费将在实际承运时确认为客运收入,而在现行的准则下退改签手续费在改签时点确认为其他收入。”

b. 识别更多履约义务,收入核算对象可能更为细致

新收入准则要求企业对合同进行更细致的分析,识别更多履约义务,从而使得收入核算的对象可能更为细致。例如:

  • 某能源行业上市公司披露

原收入准则下,“销售石油及化工产品的收入是在所有权的重要风险和报酬已转给买方时确认。销售收入的计算不包括增值税,并已扣除任何销售折扣即退货。假如出现有关收回未尝付款项、相关成本或可能退货的重大不明确因素,则收入不会予以确认。”

执行新收入准则后,“导致对本集团海外销售船运服务相关的独立履约义务的识别,对当前及以往的收入确认造成影响。”

  • 某通信服务上市公司披露

原收入准则下,“电信系统合同作为建造合同根据完工百分比法确认收入及成本,合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总的比例确定。”

执行新收入准则后,“本集团将识别出合同中的各单项履约义务,在履行了各单项履约义务时,即客户取得相关商品或服务的控制权时,将已分摊至相应履约义务的交易价格确认收入。”

  • 某汽车制造业上市公司披露

原收入准则下,“本公司向客户提供的免费保养服务应承担的金额原列报于“销售费用”。

执行新收入准则后,“免费保养服务是在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的一项单独服务,企业提供的此项额外服务应当作为单项履约义务按照新收入准则进行会计处理。”

c. 交易价格的确定变得更为复杂

新收入准则要求企业在合同开始时对交易价格作出估计,包括可变对价。只有当累计已确认收入在未来极可能不会发生重大转回时,才能将可变对价包含在交易价格中。当对价包含重大融资成分时,也可能使交易价格的确定变得复杂。例如:

  • 某建筑业上市公司披露

执行新收入准则后,“本集团经营其基建建设合同的合同条款及方式主要源自包含一项履约责任的项目。收入确认方法及竣工百分比计算的原则与国际会计准则第11号一致。然而,部分合同交易价格可能须作出调整,此乃以下各项的预期代价所致:(1)可变代价,倘有关金额「很可能」不会在估计变更时(例如合同工程、申索及奖励付款变更)导致重大的收入拨回;(2)当产品或服务交付与现金付款在整段合同期内长时间发生时,在设有长期安排的合同内可能识别的重大融资部分。换言之,与现行惯例相比,估计收入及利润率总额变动将会在项目开始时确认(如于订立时确定为很可能)。根据迄今作出的评估,本集团预期新准则不会对收入确认产生重大影响。”

  • 某房地产上市公司披露

执行新收入准则后,“报告期内,本集团因采纳新收入准则,对于年初尚未完成的预售商品房合约中存在重大融资成分的预收账款计算利息成本,并考虑相关利息成本于商品房建设完工前资本化的影响。”

  • 某专业设备制造上市公司披露

“根据国际财务报告准则第15号的要求,若合同包含重大融资成分,无论收到客户款项的时间被大幅提前或延后,实体须对交易价格的货币时间价值进行调整。本集团在与其客户的安排中常采用分期付款。在此情况下,本集团可能允许客户延迟一年以上付款。

为评估此等分期付款计划是否包含重大融资成本,本集团已根据与客户签订的典型安排对当前价值与现金销售价格之间的差额,以及支付日与法定转让完成日(即客户获得控制权之日)之间的时间长度进行考虑。

若此等分期付款计划包含重大融资成分,则该交易价格须调整至当前价值。此类调整将使利息收入得以确认,以反映客户在从支付日到法定转让完成日之间的时间内所获得的融资利益的影响,且当控制权转让至客户手中后,所确认的销售额所得收入亦相应减少。”

d. 将交易价格分摊至履约义务的方法可能发生变化

新收入准则要求企业在进行交易价格分摊至每一项履约义务时,一般应给予每项履约义务单独售价的相对比例。新收入准则还详细规范了确定单独售价的多种方法。例如:

  • 某航空业上市公司披露

“就分摊至奖励里程的交易价格而言,现时本集团提供奖励里程的客运服务收款金额按照公允价值在提供运输服务收入与按常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的金额之间进行分配。而据《国际财务报告准则》第15号,本集团需评估按常旅客计划授予会员的奖励里程的单独售价,并将交易价格在提供运输服务和奖励里程的履约义务中进行分摊。”

e. 合同取得成本在满足条件时资本化

新收入准则要求企业将为签署客户合同而支付的佣金等合同取得成本在满足条件时资本化,并在合同期间内摊销,该要求导致原一次性计入费用的支出可能将分期摊销计入利润表。例如:

  • 某房地产上市公司披露

执行新收入准则后,“为获得合同而产生的增量成本如果预计可收回,则作为合同成本资本化,随着相关合同的收入确认而进行摊销;但是,该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时计入当期损益。增量成本,是指企业不取得合同就不会发生的成本(如销售佣金等)。”

  • 某汽车制造业上市公司披露

执行新收入准则后,“履行合同时产生的若干成本的会计处理 — 根据香港财务报告准则第15 号,目前被支销的若干成本可能需要确认为资产。”

f. 其他事项

新收入准则对退货权和服务型质保等特定交易事项给出了具体规定,从而可能导致企业收入会计处理的变化。例如:

  • 某些制造业上市公司披露

执行新收入准则后,“香港财务报告准则第15 号要求在资产负债表内独立呈报从客户收回货品的权利和退款责任。”

执行新收入准则后,“集团销售风力发电机并为风力发电机提供质保,根据国际财务报告准则第15号,质保被认定为服务型质保,属于单独的履约义务,服务型质保的收入将在服务提供期间进行确认。国际财务报告准则第15号的会计处理与本集团现行处理办法一致,本集团已单独确认风力发电机组及服务型质保的收入,并将属于质保期间的收入递延确认。”

三、新收入准则影响的定量披露

随着新收入准则实施的推进,A+H上市公司对于执行新收入准则影响的披露越来越详细,部分上市公司在2017年报或2018年一季报中披露了定量影响。例如:

某污水处理行业上市公司披露

某污水处理行业上市公司披露

某制造业上市公司披露

图表:会计政策变更对公司2018年报表期初数的影响

某汽车制造业上市公司披露

图表:新收入准则实施对2018年1-3月利润表的影响

上述执行新收入准则影响的披露,是A+H上市公司根据准则制定机构截止其2018年一季报已发布的相关规定并结合各公司具体情况而做出。随着新收入准则实施的深化,以及后续可能会发布的更多准则解释,企业可能会对新收入准则的影响有更深入和全面的评估,并在后续的财务报告中有更多披露。

毕马威将持续关注新收入准则的实施进展与实务问题,与企业携手共同迎接准则变化带来的机遇与挑战。

联系我们