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参议院税改法案通过，美国税改前景显现
参议院税改法案通过，美国税改前景显现
中国税务快讯 - 第三十二期，二零一七年十二月
继美国众议院于2017 年11 月16 日通过众议院版税改法案之后，2017年12 月2 日，美国参议院也通过了参议院版税改法案。参院版法案的通过是美国税改过程中最具挑战性的一步，至此，专家认为美国税改最终发生的可能性显著提高。随后，众议院和参议院必须经过协调形成所谓的“会议报告”，以通过一份相同版本的法案，才能最终递交给总统签署，将该法案上升为法律。特朗普政府的目标是在2017 年圣诞节前通过最终法案。
参院版法案在一些关键跨境规则上与众院版法案不同，这些也是中国企业、投资者和税收政策制定者最关心的部分。两院协调过程中需要对双方法案中的不同之处做出选择，以确定在最终法案中保留哪些条款。本文从中国视角出发，着重分析两院法案中对中国产生较大影响的主要不同之处。有关众院版法案的更多内容，请点击查看我们此前出版的《中国税务快讯：美国税改取得关键突破，众议院税改法案通过》（第三十期，二零一七年十一月）。
参院版法案与众院版法案的主要不同点
参议院法案主要在以下方面不同于众议院法案：
- 降税生效时点：联邦企业所得税税率从35％降至20％，参议院法案规定于2019年1月生效，而众议院法案规定生效日期为2018年1月。参院版法案保留了替代性最低税（AMT），但众院版法案将其取消。
- 境外股息免税政策：两院法案均规定股息100%免税（通过100%扣除的方式达成），但参院版法案附加了反混合规则（即：若股息支付在境外税前扣除，则不可适用股息免税政策）。
- 历史境外利润：对于视同汇回税，参院版法案规定现金和现金等价物适用14.5%的税率，非流动资产适用7.5%的税率。而根据众院版法案，相应税率分别为14%和7%。
- 受控外国公司规则范围扩大：与众院版法案相比，参院版法案扩大了受控外国公司规则的范围，对美国境外子公司的超额利润按照10%的税率征税。然而，该税率将从2026年起升至12.5％。参议院的规定似乎将对更多的境外所得征税。
- 知识产权所得：参院版法案对美国公司从境外供应方获得的销售/服务所得中与知识产权相关的部分，适用12.5%的税率征税（自2026年起为15.625%）。此规定在众院版法案中并未提及。
- 税基侵蚀：针对大型跨国企业集团内的向境外关联企业的付款，两院法案均提出应对税基侵蚀的相关规定：
- 众院版法案规定美国公司向境外关联方的付款应当缴纳20％的“特别消费税”。但是，法案允许境外公司可选择核定一个美国的虚拟常设机构来纳税。在这种情况下，纳税额度将根据全球财务报表中的相关产品线的利润率来确定。相关所得缴纳的境外税收的80%可适用税收抵免。
- 参院版法案使用10%的最低税限制某些向境外关联方的付款。该规则的目的是允许“税基侵蚀性付款”减半其应纳税所得额（相关扣除前），此后，超过部分的扣除将适用10%的最低税。由于税率自2026年起为12.5%，因此相关扣除不能将有效税率降至12.5%以下。
- 众议院和参议院法案的适用门槛不同。众院版提案对编制合并财务报表的集团有所影响，即那些年度关联付款超过1亿美元的美国集团；而参院版法案适用于向境外支付达到5亿美元，并且超过4％的税前扣除是“税基侵蚀”扣除的企业。双方规则所试用的对外付款类型也不同。众议院的规则包括购买货物的成本支付，但不包括按成本支付的集团内服务费、利息和商品付款，以及全额缴纳30％预提所得税的支付。相比之下，参院版法案还包括支付给倒置实体的商品销售成本。参院版法案并不排除利息。
- 众院版法案规定美国公司向境外关联方的付款应当缴纳20％的“特别消费税”。但是，法案允许境外公司可选择核定一个美国的虚拟常设机构来纳税。在这种情况下，纳税额度将根据全球财务报表中的相关产品线的利润率来确定。相关所得缴纳的境外税收的80%可适用税收抵免。
- 众院版法案和参院版法案在其他一些措施上也有所不同：
- 二者都将利息扣除额限制在年所得的一定比例范围内，并且在美国实体杠杆高于全球集团整体的情况下限制利息的扣除，但两者的具体计算方法不同。
- 二者都规定了5年的资产一次性费用化，但参院的规定更宽泛。
- 二者都对“穿透”实体减税，但方式不同。参议院法案中的个税减免措施将于2026年到期。
- 参议院法案对境外付款规定了反混合规则，而众院法案未涉及。
至12月中旬的最近两周内，将会密集地开展关于这些问题的磋商。
毕马威观察
两项法案都包含许多突破美国历史上税收做法的创新之处：
- 参权豁免推动美国向属地税收制度发展。
- 相反地，受控外国公司规则的扩展也推动美国向“真正的”全球税制体系发展。境外税收80%的抵免意味着当境外有效税率低于12.5%时即需要在美国缴税。
- 众院版法案中的境外支付规则引入了“以目的地为基础”的征税权，也可能影响全球范围内OECD数字经济的税收工作。众议院和参议院的税基侵蚀规则可能会引发协定和WTO问题。
- 参院版法案对知识产权所得的税收优惠与全球税收标准中关于专利盒的要求并不一致，且可能会引发WTO问题。
税基侵蚀和利息规则可能影响中国企业在美国的业务，而其他中国投资者可能将从其美国投资中获得更多的税后利润。企业税税率下调以及知识产权税收优惠对中国跨国公司相较其美国竞争对手的竞争力提出了新的挑战。中国税收政策制定者也将密切关注事态发展，并可能考虑调整政策以维持中国企业的竞争力。接下来的两周需要密切关注法案的协商成果。
请点击这里阅读毕马威美国关于已通过的参院版税改法案的相关分析。
