2017年10月底， WCO发布案例研究《根据WTO估价协议条款1.2（a）使用转让定价文档审查关联方交易》（以下简称《案例研究14.2》，这是继WCO于2016年4月发布《案例研究14.1》后就转让定价估价发布的第二个案例研究，引起了业界的广泛关注。尤其是，该案例是中国海关估价案例首次被WCO采纳，是中国海关为国际海关估价规则贡献的第一份“中国方案”。这份具有里程碑意义的WCO中国方案，表明了中国海关已经积极投身于国际海关估价规则的制定，将为世界海关对广大进口企业转移定价审查提供指导性意见。

《案例研究14.2》的重要意义在于继《案例研究14.1》提出以APA转让定价分析报告为基础，通过对交易净利润法和营业费用等附加信息的研究确定关联交易是否符合一般商业惯例方法以外，提出了以转移定价同期资料为基础，通过与可比公司进行毛利率对比来确定关联交易是否符合一般商业惯例的方法，进一步提高了转让定价文档在海关估价中的参考价值。

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在《案例研究14.2》中，位于I国的I公司作为独家进口商，在境外关联公司X进口奢侈品包，然后在I国直接销售，X公司并没有向I国的其他第三方公司销售相同或类似商品。I公司的转让定价政策为再销售价格法，根据在I国的建议销售价格，扣除I公司的预计毛利和进口关税来确定进口价格。转让定价文档显示I公司2012年的毛利率为64%，由8家可比非关联公司数据得出的四分位区间为35%至46%，中位值为43%。经过进口国I的海关对转让定价文档的分析，认为I公司在审核年度的进口价格不符合一般商业惯例，受到了特殊关系的影响，不符合独立交易原则。

《案例研究14.2》分析得出上述结论的主要事实如下：

• I公司作为X公司奢侈品包在I国的独家进口商，无法提供测试价格，I国海关转而以转让定价文档为依据，从销售环境测试的角度进行分析；
• I国海关在评估I公司进口价格定价方式时，通过比较I公司和可比非关联公司的毛利率，分析I公司的定价方式是否符合一般商业惯例；
• 可比分析筛选结果为I国海关所接受，功能风险和资产分析表明I公司与其他8家可比非关联公司并无重大差异，可比公司所销售的商品也与I公司类似；
• I公司的毛利率位于其他8家可比非关联公司的毛利率四分位区间以外，未进行任何其他调整。

近年来跨国公司转移定价问题越来越成为世界海关共同面临的新挑战，成为当前WCO开展估价疑难技术研究的热点。WCO于2015年6月发布了关于《海关估价及转让定价指引》，于 2016年4月和2017年10月分别发布了《案例研究14.1》和《案例研究14.2》，以前所未有的频率显示出了WCO 海关估价技术委员会对转让定价课题的重视和各国（尤其是以中国为代表的新兴国家）对关联交易问题的重视。

中国海关估价技术委员会（国际组）为此组织案例的起草撰写，旨在说明海关根据《WTO估价协议条款1.2（a）》，如何参考企业转移定价报告及其他相关信息，对进口货物的实付或应付价格是否受到买卖双方特殊关系的影响来进行审核。

随着海关对转让定价安排的关注度日益提高，我们建议广大进口企业应从以下几个方面提前对转让定价安排有所准备：

• 目前大部分公司采用交易净利润法作为企业的转让定价方法，但有鉴于海关对毛利率水平的关注，建议在准备转让定价文档过程中增加对毛利率水平的分析；
• 在一般转让定价文档的结论中，通常会对利润指标低于四分位区间的情况进行更多的特殊因素分析（例如行业分析以及财务分析及调整）。考虑到海关估价的角度不同，如果利润指标高出四分位区间，建议也进行相应的特殊因素分析；
• 在向海关递交转让定价文档时，应就转让定价文档的适用性做出必要的说明，避免海关对文档中披露的信息、使用的方法产生误读；
• 可以使用海关估价的语言，参考税务转让定价文档，单独为海关准备用于海关估价的转让定价分析报告，把需要向海关提交的各种信息、资料、文件等进行有逻辑地汇总分析。

• 协助企业应对海关就进口价格问题提出的核查意见，包括协助收集整理相关资料信息，起草情况说明，陪同企业向海关递交资料并进行解释说明等；
• 协助企业开展海关事务合规情况自查，通过对历史进口数据进行大数据分析，及时发现差错，协助起草自查报告，陪同企业向海关作主动披露，并提出改进建议以降低合规风险；
• 协助企业运用税务智能解决方案系统，对海关申报和后续审核加入自动化流程，避免人工操作带来的差错。