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《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9) —— 非金融企业面临的机遇和挑战

《国际财务报告准则第9号 —— 金融工具》(IFRS 9) —— 非金融企业面临的机遇和挑战

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新准则偶有喜讯传来! IFRS 9使非金融企业 (以下简称“企业”)有机会实施更有效的套期会计,从而造就更稳定的收益环境。

但是,如果管理不当,套期会计仍可能与新原则发生冲突并导致会计上的错误 —— 这显然是企业需要避免的。

尽管IFRS 9不太可能对企业产生很大影响,但监管机构可能期望企业证实自身业务形成的结论;这意味着,企业仍需探究隐藏在新规定细节中的复杂问题。

将企业的套期会计修整一新

IFRS 9有三大支柱:分类和计量、减值及套期会计。

尽管企业可能在前两个领域发生一些变化,但最大的影响很可能来自套期会计的改变。

IFRS 9引入一个改进后的套期会计模型,更加以原则为导向,旨在使套期会计与风险管理政策更加紧密结合。

取消明显界限规定

需要注意的是,新准则取消了原有的“明显界限”规定,即:所有套期会计处理均须通过80%–125%的有效性测试。该测试经常出现问题,比如,在被套期风险价值仅发生小幅变动的情况下,可能会难以满足测试要求。

在新准则下,企业可以对更多的、交易中的单个风险组成部分应用套期会计,从而获得更大的灵活性,尤其是与大宗商品相挂钩的合同。过去,企业仅能对整个合同进行指定。

因此,如果企业想对某一商品的成本进行套期,例如,合同中的石油,则可以仅对该部分进行套期。相比过去必须包括合同中其他要素(如运输成本)的做法,这将减少波动性并产生更有效的套期结果。

套期成本

另一项重要改进是新的“套期成本”概念。例如,如果企业要为预期销售购入一项外汇期权,则套期成本(即企业支付的期权费)可以在权益中递延,并仅在销售实际发生时才计入损益。这也很可能会减少波动性。

分类和计量

IFRS 9另两大支柱对企业的影响如何?

对于分类和计量,企业应全面查看权益投资、债务投资和衍生工具相对应的资产,并考虑这些资产是应当按照摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益,还是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的方式进行计量。

企业需要作出多项选择,例如,若企业持有权益投资,则需要考虑是按照市价计量并将变动计入损益,还是作出不可撤销的选择,将利得和损失计入权益。这表明,企业需要在以下两者间进行权衡,即:承受波动性,但潜在的每股收益可能会增加;与减少波动性,但无法确认任何利润。

由此,尽管分类和计量对多数企业的影响并不大,但企业仍可能面临一些需要花心思解决的难题。

减值

新准则旨在用更具前瞻性的方法来处理减值,即:确认预期损失,而不是仅按照已知的当前或历史事实确认损失。

这项变化将影响到应收账款;但是,考虑到该等资产的短期性质,企业不大可能出现“坏账”准备激增的情况。为简便起见,新准则提出用准备矩阵来简化实务操作。

减值方面的挑战是,企业需要就较为长期的风险敞口作出更多判断,包括在估值技术中引入前瞻性指标。比如,特定地区或市场的经济指标,英国脱欧等近期事件的影响等。

下一步

我们准备了一份刊物列示企业财务主管和财务总监需要考虑的重点事项

如果企业采取正确的流程实施新准则,机遇会纷至沓来;如果流程不当,则可能面临财务报表重述的困境。

想必您知道企业希望出现的是何种结果!

关于作者

Eric Peterson带领团队为跨国企业客户提供有关IFRS 9的专业咨询建议。

本文为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文的中文译本。

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