Беларусь: существенные изменения правил трансфертного ценообразования с 2019 года
1 января 2019 года вступила в силу обновленная редакция Налогового кодекса Беларуси (НК) с множеством изменений, которые носят как существенный, так и редакционный характер.
В рамках комплексной корректировки НК Беларуси правила трансфертного ценообразования (ТЦО) были существенно переработаны и усовершенствованы. В результате обновленный НК Беларуси содержит главу 11, посвященную правилам ТЦО.
Следует отметить, что обновление правил ТЦО вызвано необходимостью сближения белорусского налогового законодательства в этой сфере с подходами, принятыми в рамках
Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и применяемыми во многих странах мира, в частности, с Руководством ОЭСР по ТЦО для транснациональных корпораций и налоговых органов. Как результат, важным изменением явилось исключение допустимого 20% отклонения от диапазона рыночных цен.
Среди основных положений обновленных правил ТЦО в Беларуси, которые вступили в силу 1 января 2019 года, отметим следующие, касающиеся:
- состава и порядка определения взаимозависимых лиц;
- состава контролируемых сделок;
- порогов (лимитов) по сумме сделок для контроля;
- особенностей применения методов определения рыночных цен;
- обязанностей информирования налоговых органов и представления документации, подтверждающей экономическую обоснованность примененной цены;
- возможности заключения с налоговыми органами Соглашения о ценообразовании для целей налогообложения в отношении крупных сделок.
Принцип «вытянутой руки»
Налоговый кодекс предусматривает корректировку налоговой базы по налогу на прибыль, когда цены сделок отличаются от рыночных, что ведет к доначислению налога на прибыль. При этом, согласно НК Беларуси цена в сделке признается соответствующей рыночному уровню, пока налоговые органом не доказано обратное.
Контролируемые сделки
Если ваша компания осуществляет или планирует осуществлять в 2019 году:
- сделки с недвижимостью с взаимозависимыми лицами и иными лицами, применяющими особые режимы налогообложения;
- внешнеторговые сделки со стратегическими товарами (перечень стратегических товаров установлен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16 июня 2016 г. № 470);
- внешнеторговые сделки с взаимозависимыми лицами;
- внешнеторговые сделки с организациями с местом нахождения в офшорных зонах;
- сделки с взаимозависимыми резидентами Беларуси, которые не исчисляют и не уплачивают налог на прибыль (резиденты ПВТ, СЭЗ, организации, применяющие УСН, и другие категории плательщиков),
то она, в зависимости от суммы сделок с одним лицом за год, может являться объектом налогового контроля за трансфертным ценообразованием. В общем случае сделки с одним лицом, суммой до 400 тысяч рублей за год не подлежат контролю, за исключением сделок с недвижимостью, по которым суммовой порог не установлен.
Для организаций, включенных в соответствии с законодательством в перечень крупных плательщиков и по сделкам со стратегическими товарами, установлен повышенный порог (лимит) сделок с одним лицом, который составляет 2 миллиона рублей в год.
В перечень крупных плательщиков на 2019 год согласно НК включаются организации с суммарным объемов выручки и налогов за 2017 год соответственно 100 и 7,5 млн. рублей.
Обязанности плательщика
Плательщик обязан уведомлять налоговые органы о совершенных им контролируемых сделках за налоговый период путем внесения сведений в электронную счет-фактуру и направления ее в налоговый орган с использованием Портала электронных счетов-фактур.
Плательщик, включенный в перечень крупных плательщиков, по внешнеторговым сделкам и плательщик по сделкам со стратегическими товарами обязаны составлять документацию по ТЦО, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены, которая может быть запрошена налоговыми органами не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены анализируемые сделки.
По контролируемым сделкам, в отношении которых у плательщика отсутствует обязанность подачи документации по ТЦО, налоговый орган, как и прежде, вправе истребовать экономическое обоснование примененной цены, которое должно быть предоставлено в минимальный срок - от 2 дней при выездной проверке или от 10 дней при других запросах по установленной форме.
Формы ТЦО документации и экономического обоснования примененной цены установлены Постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.
Ответственность плательщика
В настоящее время белорусское законодательство устанавливает административную ответственность за неуведомление плательщиком о совершении контролируемой сделки, а также за непредставление экономического обоснования или документации по ТЦО, либо предоставление указанных документов, содержащих недостоверные сведения. В данном случае плательщик обязан уплатить штраф в размере от 2 до 30 БВ, что в настоящее время составляет от 49 до 735 рублей.
В случае, если будет доказано, что цены, примененные в контролируемых сделках, не являются рыночными, плательщик обязан будет, помимо доплаты налога на прибыль, уплатить:
- штраф в размере 40% от суммы неуплаченного налога на прибыль, но не менее 10 базовых величин;
- пеню в размере ставки рефинансирования, установленной национальным Банком Беларуси, от суммы неуплаченного налога.
За налоговые периоды 2019 - 2022 годов пеня по доначислению налога на прибыль в результате контроля за трансфертным ценообразованием не начисляется при условии уплаты этой суммы налога на прибыль не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации с корректировкой.
Услуги КПМГ
КПМГ обладает большим опытом оказания услуг в области трансфертного ценообразования и поможет вам в оценке налоговых рисков, их снижении, выработке защитной позиции и подготовке экономического обоснования и документации о соответствии примененных цен рыночному уровню.
Наши услуги в области трансфертного ценообразования включают в себя:
- проведение комплексного анализа установления трансфертных цен – выявление контролируемых сделок, проведение функционального анализа, выбор и обоснование примененного метода ценообразования, проведение сравнительных исследований сопоставимых сделок / независимых компаний, проведение расчетов рыночных интервалов и анализ соответствия фактических цен / показателей рентабельности рыночному уровню;
- разработку рекомендаций по снижению рисков, связанных с установлением трансфертных цен;
- сопровождение в разработке и внедрении политики (регламента) установления трансфертных цен во внутригрупповых сделках;
- сопровождение в подготовке форм документации и экономического обоснования для предоставления в налоговые органы, включая подготовку шаблонов документов для предоставления в налоговые органы;
- консультационное сопровождение на всех стадиях внедрения внутреннего контроля за установлением трансфертных цен и предоставлением документации;
- консультационное сопровождение в ходе взаимодействия с налоговыми органами на всех стадиях проведения налоговых проверок;
- предоставление различного рода консультаций в области трансфертного ценообразования;
- анализ влияния операционных структур группы с точки зрения потенциальных рисков и последствий по трансфертному ценообразованию в Беларуси.
Преимущества КПМГ в Беларуси
С 2018 года КПМГ в Беларуси стала частью сети КПМГ в СНГ и получила доступ к передовому опыту и знаниям специалистов по трансфертному ценообразованию в России, Казахстане и иных фирмах – членах сети КПМГ.
КПМГ в СНГ представлена более 5500 специалистами в 8 странах. Команда КПМГ включает себя более 150 профессионалов в области трансфертного ценообразования.
КПМГ является лучшей фирмой России в области трансфертного ценообразования в 2016–2021 гг. по оценке авторитетного издания International Tax Review и рейтинга World Tax.
КПМГ активно вовлечена в процесс законотворчества и регулярно взаимодействует с налоговыми органами в странах СНГ, проводит обучение налоговых органов и представителей бизнеса по общим международным подходам к вопросам, связанным с трансфертным ценообразованием.
Мы оказываем услуги по трансфертному ценообразованию клиентам из различных индустрий и имеем отраслевой опыт во всех сферах бизнеса.
