Изменения в НК Республики Беларусь в отношении правил ТЦО с 2022 года

31 декабря 2021 года вступил в силу Закон Республики Беларусь № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения», который внес изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – «НК»).

Перечень контролируемых сделок

Как и ожидалось, наиболее существенным изменением с 2022 года является расширение перечня сделок, подпадающих под контроль в области ТЦО. С этого года под контроль будут подпадать следующие виды финансовых сделок:

  • реализация (погашение)/получение ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
  • предоставление/получение кредита (займа).

Напомним, что банковские операции подлежат контролю с 2019 года.

Пороговые значения цен сделок (суммы цен сделок), с которых осуществляется контроль в области ТЦО не изменились с 2022 года и составляют: 400 000 белорусских рублей – для всех организаций, не включенных в перечень крупных плательщиков, и 2 000 000 белорусских рублей – для организаций, включенных в перечень крупных плательщиков.

Следует отметить, что для сделок по предоставлению (получению) кредитов (займов) ценой сделки будет признаваться именно сумма самого кредита (займа), а не начисленных процентов по нему, как можно было предполагать. Такой подход может потребовать дополнительного внимания плательщика не только к установлению процентной ставки на рыночном уровне, но и к возможности получить / предоставить заемные средства с учетом кредитной нагрузки в рыночных условиях.

С 2022 года не будут подлежать ТЦО контролю межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до семи календарных дней (включительно). Однако остается открытым вопрос, следует ли данные сделки включать при подсчете пороговых значений суммы цен сделок с одним контрагентом (вероятно, следует).

Критерии сопоставимости

В связи с введением новых видов сделок, подпадающих под контроль, а также соответствующих определений, НК был установлен перечень критериев сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий по кредитам (займам), поручительству и банковской гарантии, который отражает особенности характера заключаемых сделок и включает в себя такие критерии, как:

  • кредитная история и платежеспособность;
  • характер и рыночная стоимость обеспечения;
  • срок кредита (займа), обязательства;
  • валюта кредита (займа);
  • порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая)

и т.д.

Кроме этого, НК в редакции 2022 года также уточняет конкретные критерии оценки влияния нематериальных активов на сопоставимость сделок. Такие критерии включают, в том числе, срок службы, стадию жизненного цикла нематериальных активов (разработка, совершенствование, использование); права и функции сторон, связанные с увеличением стоимости нематериальных активов в результате их совершенствования; возможность получения дохода от использования нематериальных активов. Такой более детальный анализ позволит избежать сопоставления цен и (или) показателей рентабельности в случае существенного влияния на них нематериальных активов, которыми распоряжаются стороны сделок, и оградить плательщиков от необоснованного доначисления налога на прибыль в результате применения методов ТЦО.

Незначительную правку претерпел также и критерий независимости, используемый при проведении сравнительных исследований сопоставимой деятельности. Данный критерий исключает из выборки потенциально сопоставимых компаний те, которые сами участвуют прямо и (или) косвенно в другой организации или имеют в качестве учредителя (участника) другую организацию с долей участия более 20%. В редакции НК с 2022 года термин «более» заменили на «не менее» 20%. Таким образом, если ранее в выборке могли быть компании с долей владения равной 20%, то с 2022 года такие компании должны быть отклонены.

Источники информации для анализа цен финансовых сделок

Перечень источников, используемых при сопоставлении условий сделок и расчете налоговой базы, также был дополнен в связи с расширением действия правил ТЦО на новые финансовые сделки. С 2022 года данный перечень, согласно НК, помимо прочего будет включать следующие источники:

  • информацию о ценах (курсах иностранных валют, процентах (доходах) по кредитам (займам)) и котировках, сложившихся по итогам биржевых торгов (аукционов, иных публичных торгов), проведенных в Республике Беларусь или иностранных государствах;
  • данные информационно-ценовых агентств, располагающих сведениями о ценах организаций, их бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, курсах иностранных валют, ставках процентов по кредитам (займам), кредитных рейтингах, доходности долговых ценных бумаг, производных финансовых инструментов.

При отсутствии (недостаточности) информации о сопоставимых сделках по предоставлению (получению) займа дополнительно может быть использована информация о совершенных в сопоставимых коммерческих и/или финансовых условиях банковских вкладах (депозитах), выпусках облигаций юридических лиц, размещенных (находящихся в обращении) в месяце заключения договора анализируемого займа.

Порядок применения методов ТЦО

НК с 2022 года вносит изменение в отношение порядка использования методов определения рыночных цен. Как и было ранее, наиболее приоритетным методом остается метод сопоставимых рыночных цен, далее применяется метод цены последующей реализации. Отличие новой редакции заключается в том, что оставшиеся три метода – затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли – приобретают одинаковую приоритетность и конкретный метод должен применяться, если он позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены анализируемой сделки рыночной цене.

Ранее, в редакции до 2022 года, метод распределения прибыли мог быть применен при невозможности использования иных методов определения рыночных цен, наличии взаимосвязи деятельности, а также наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов.

Равная приоритетность метода распределения прибыли по отношению к методу сопоставимой рентабельности приводит к необходимости с 2022 года во всех случаях: (1) анализировать возможность применения метода распределения прибыли и (2) аргументировать отказ от него c обоснованием, что иной равноприоритетный метод позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены анализируемой сделки рыночной цене. 

Расчет рыночного диапазона

Напомним, что с 2021 года при анализе ТЦО и сравнении цен/рентабельности рассчитывается «интерквартильный» диапазон рыночных показателей цен/рентабельности, когда из рыночного диапазона исключается 25% самых высоких и самых низких значений цен или показателей рентабельности. Исключение с 2022 года составляют только случаи использования биржевых котировок, а также использования данных информационно-ценовых агентств по валютно-обменным операциям, сделкам с драгоценными металлами, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, сделкам по кредитам (займам)

Кроме указанных правок в главу 11 НК также были внесены и иные незначительные корректировки, которые тем не менее могут в отдельных случаях повлиять на применяемые плательщиками подходы и должны быть учтены при подготовке обоснования рыночных цен для сделок с 2022 года.

Свяжитесь с нами