Изменения в Налоговом кодексе, вступившие в силу в 2021 году, затронули правила проведения сравнительных исследований.
1. Допускается сравнение показателей белорусских компаний с показателями компаний из ЕАЭС или иных юрисдикций
Как известно, в случае выбора в качестве тестируемой стороны белорусской организации на практике возникали трудности с поиском сопоставимых участников рынка, так как на сегодняшний день отсутствуют открытые базы данных, содержащие бухгалтерскую и (или) финансовую отчётность белорусских компаний. Согласно п. 1 ст. 90 НК РБ в новой редакции, в такой ситуации возможно использовать отчетность других компаний из ЕАЭС [1], а при невозможности рассчитать рыночный диапазон рентабельности по данным компаний ЕАЭС - допускается использовать отчетность иных иностранных сопоставимых организаций.
Таким образом, с 2021 года законодательно закреплена возможность сопоставления показателей белорусских организаций с показателями организаций ЕАЭС или иных сопоставимых рынков. Данное нововведение повышает шансы белорусских плательщиков подготовить сравнительное исследование, которое не будет оспорено налоговыми органами, и будет иметь схожий результат с исследованиями, которые готовятся в других странах контрагентами белорусской организации для аналогичных сделок с ней.
2. Отменена приоритетность использования источников
НК РБ ранее была предусмотрена приоритетность использования источников информации при проведении ТЦО анализа. В частности, в первоочередных источниках были биржевые котировки, информация о ценах из статистики внешней торговли, информация о сделках плательщика с независимыми лицами и др. Только при невозможности использовать первоочередные источники допускалось использовать общедоступные данные из отчетности компаний.
С 2021 года согласно новой редакции статьи 90 НК РБ отменена приоритетность использования источников. Теперь используются источники информации, содержащие сведения, позволяющие сопоставить коммерческие и (или) финансовые условия сделок по наибольшему числу критериев сопоставимости, предусмотренных в п.2 статьи 89 НК РБ. К таким критериям относятся:
— характеристики сделки, оказывающие влияние на ценообразование;
— функции, осуществляемые сторонами сделки;
— находящиеся в распоряжении сторон сделки материальные и нематериальные активы;
— риски, оказывающие влияние на условия сделок;
— характеристики рынка товаров (работ, услуг).
3. Конкретизированы и расширены случаи использования оценки для целей ТЦО
Ранее цена в сделке признавалась рыночной и не требовала дальнейшего обоснования 5 методами ТЦО, если была определена оценщиком в рамках оценки, обязательной согласно законодательству. С 2021 года уточнено, что под законодательством понимается как законодательство Республики Беларусь, так и законодательство иностранных государств.
Также конкретизированы и расширены случаи возможного использования добровольной оценки для целей ТЦО. Так, например, среди новых источников информации для анализа цен появилась оценка предприятия как имущественного комплекса и оценка рыночной стоимости одной акции (пакета акций), доли в уставном фонде.
Так же введено понятие «разовой сделки» (под разовой сделкой понимается сделка, которая отличается от основной деятельности организации и осуществляется один раз в налоговом периоде) и возможность использовать для обоснования цен в ней оценку при невозможности обоснования цен предусмотренными 5 методами ТЦО.
Тем не менее, как и прежде, в отношении иных случаев до того, как применять оценку, необходимо рассмотреть вопрос применения 5 методов ТЦО.
4. Вводится расчет интерквартильного, а не полного диапазона
Согласно новым правилам, для расчета рыночного диапазона цен / рентабельности будет применяться интерквартильный метод расчета диапазона цен / рентабельности, который предполагает исключение из выборки 25% самых высоких и самых низких показателей. Детальный алгоритм расчета описан в НК РБ, и он отличается от стандартного статистического расчета.
При этом, сохраняется необходимость использовать в расчете диапазона средневзвешенные значения показателей рентабельности сопоставимых компаний при использовании данных за несколько лет.
5. Влияние последствий пандемии COVID-19
В 2021 году, как и в 2020 году, при проведении рыночных исследований нужно также обратить внимание на возможное влияние пандемии COVID-19. Учитывая, что НК РБ позволяет выбрать вариант построения рыночного диапазона на основе данных того же года, в котором совершены контролируемые сделки, стоит рассмотреть такую возможность при существенном влиянии пандемии на финансовый результат. Также целесообразно рассмотреть вариант применения корректировок согласно п. 1 ст. 89 НК РБ для повышения сопоставимости.
Несмотря на то, что налоговые органы Беларуси не выпустили официальных разъяснений по данному вопросу, учитывать возможное влияние пандемии COVID-19 необходимо. Для этого можно использовать Рекомендации ОЭСР в отношении ТЦО в связи с пандемии COVID-19, краткая информация о которых размещена на сайте КПМГ.
