close
Share with your friends

Изменения в Налоговый кодекс

1 января 2021 года Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь опубликовал Закон от 29.12.2020 года № 72-З  «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее - Закон № 72-З), которым также уточнены и обновлены некоторые положения в части контроля за трансфертным ценообразованием в Беларуси с 2021 года.

С анонсом изменений и обзором проекта Закона, который в части трансфертного ценообразования вступил в силу в проектной редакции, можно ознакомиться здесь.

Напомним, что с 2021 года были приняты следующие основные изменения в области трансфертного ценообразования:

  • введен новый порядок расчета рыночного диапазона без учета экстремальных значений (интерквартильный диапазон);
  • доработан и уточнен перечень информации, используемой при анализе цен: (1) упразднена последовательность источников информации; используются те, которые позволяют сопоставить коммерческие и финансовые условия сделок по наибольшему числу критериев сопоставимости; (2) уточнен «внутренний» источник информации - информация о сделках контрагента плательщика с третьими лицами может также использоваться для анализа; (3) для анализа показателей рентабельности разрешается использовать данные компаний ЕАЭС, а и при их недоступности – остальных иностранных компаний, если данные о рентабельности белорусских компаний в базах отсутствуют;
  • расширены возможности использования результатов независимой оценки в качестве рыночной цены в анализируемых сделках, а именно введено понятие «разовой сделки» и расширены допустимые методы оценки в отдельных случаях. Как и прежде, оценка может служить источником информации определения рыночных цен при соблюдении определенных требований (подробнее с разъяснениями требований к оценке для целей трансфертного ценообразования можно ознакомиться на странице сайта МНС);
  • сокращены случаи, когда по контролируемым сделкам требуется подготовка документации по ТЦО, а именно Закон № 72-З предусматривает два дополнительных исключения: (1) если прибыль освобождена от налога; (2) если сумма отдельной внешнеторговой сделки крупного налогоплательщика с взаимозависимым лицом составляет не более 10% суммового порога анализируемых сделок с одним лицом (на текущий момент 200 000 белорусских рублей) и не может быть сгруппирована по признаку однородности сделок. Открытым остается вопрос о необходимости предоставлять экономическое обоснование по запросу налоговых органов по таким сделкам;
  • из состава анализируемых сделок с 2021 года исключены сделки белорусских банков с владельцами международных систем платежных расчетов VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в офшорной зоне.

Предлагаемые изменения вносят ясность по вопросам применения правил ТЦО, сближая правила ТЦО в Беларуси с принятыми аналогичными правилами в соседних странах. В тоже время, поскольку практика применения ТЦО-контроля в Беларуси все еще очень ограничена, многие вопросы требуют тщательной проработки при подготовке обоснований по ТЦО.

Руководство ОЭСР в отношении последствий пандемии Covid-19

18 декабря 2020 года ОЭСР опубликовала на своем сайте Рекомендации ОЭСР в отношении ТЦО в связи с пандемией Covid-19 (далее – «Рекомендации по Covid-19»)[1]. Данное руководство разъясняет и иллюстрирует практические аспекты применения принципа рыночного уровня цен в соответствии с Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию (далее – «Руководство ОЭСР») в отношении уникальных обстоятельств и особенностей проблематики в связи с пандемией Covid-19 (далее – «Пандемия»). 

Рекомендации по Covid-19 представляют собой консенсусное мнение 137 членов Инклюзивной группы и нацелены помочь плательщикам и налоговым администрациям провести анализ трансфертных цен в затронутых Пандемией периодах с учетом понимания влияния обстоятельств и последствий Пандемии. Рекомендации по Covid-19 не являются обязательными к применению и должны рассматриваться как источник дополнительных инструментов и подходов к имеющимся в локальном законодательстве правилам.

В Рекомендациях по Covid-19 выделено четыре ключевых блока вопросов для рассмотрения в связи с Пандемией: (1) сравнительный анализ, (2) убытки и распределение возникших в связи с Пандемией затрат, (3) программы государственной поддержки и (4) соглашения о ценообразовании.

Ниже выделены ключевые аспекты каждого из четырех блоков, адресованных в Рекомендациях по Covid-19:

–      Сравнительный анализ

                 i.         Следует использовать дополнительные источники информации для проведения сравнительного анализа в 2020 году: провести анализ изменения объемов продаж во время Пандемии, определить степень загрузки мощностей, выявить степень влияния переменных и экстраординарных затрат, проанализировать данные из отраслевых/аналитических отчетов.

                ii.         Отклонения из-за Пандемии запланированных финансовых результатов от анализируемой сделки могут быть основой для оценки финансового влияния Пандемии на внутригрупповые цены.

               iii.         Несмотря на некоторые аналогии, видится нерелевантным сравнительный анализ на основании исключительно финансовой информации по результатам глобального финансового кризиса 2008-2009 годов: Пандемия уникальна и беспрецедентна по своему характеру и в отраслевом разрезе не может быть сопоставима с финансовым кризисом 2008-2009 годов.

               iv.         В некоторых случаях целесообразно проведение отдельного тестирования или установление цен на наиболее затронутые Пандемией периоды.

                v.         При проведении сравнительных исследований убыточные сопоставимые компании не должны исключаться только на основании несения потерь в периоды Пандемии.

–      Убытки и распределение возникших в связи с Пандемией затрат

                 i.         Необходимо учитывать конкретные факты и обстоятельства сделок при анализе возможности несения убытков /дополнительных затрат компаниями с ограниченным профилем функций и рисков (ограниченный профиль компании сам по себе не должен исключать возможность убытков и дополнительных затрат в связи с Пандемией).

                ii.         Экстраординарные затраты должны быть исключены из показателя чистой прибыли у анализируемой компании и сопоставляемых компаний (кроме случаев, когда эти затраты прямо относятся к анализируемой сделке).

               iii.         Рекомендации по Covid-19 призывают налоговые органы тщательно проверять основания для признания обстоятельств форс-мажором и пересогласования цен в разрезе конкретных сделок и экономически значимых обстоятельств сделки.

–      Программы государственной поддержки

                 i.         Не все виды государственной поддержки требуют особого внимания. Однако по наиболее экономически значимым случаям оказания госпомощи необходимо оценивать возможное влияния на анализируемые и сопоставимые сделки, особенно если анализируемая сторона и сопоставляемые компании применяют разные стандарты учета или находятся в разных экономических условиях.

                ii.         Государственная поддержка может уменьшить негативное влияние рисков на стороны анализируемых и сопоставимых сделок, что необходимо иметь ввиду, однако при этом не следует автоматически пересматривать риск-профиль компании и распределение риска согласно положениям Главы I Руководства ОЭСР.

–      Соглашения о ценообразовании

                 i.         Существующие соглашения о ценообразовании и их условия должны соблюдаться и выполняться, если не произошло требующее отмену или пересмотр такого соглашения событие (например, нарушение ключевых условий). Согласно Рекомендациям по Covid-19 в каждом конкретном случае следует удостовериться в отсутствии нарушения ключевых условий.

                ii.         Если соглашение о ценообразовании находилось на стадии согласования, возможно рассмотреть краткосрочное соглашение о ценообразовании на затрагиваемый Пандемией период и отдельное соглашение – на период после Пандемии, а также рассмотреть определенные ретроспективные поправки к соглашению или продлить его срок.

Специалисты КПМГ будут рады подробно ответить на интересующие вас вопросы в связи с изменениями в Налоговый Кодекс с 2021 года и возможностями применением Рекомендаций по Covid-19, и оказать содействие в обосновании рыночного уровня цен в затронутых периодах.

Влияние Пандемии на анализ трансфертного ценообразования и пути решения сложных задач с учетом Рекомендаций по Covid-19 в России и СНГ мы будем обсуждать на вебинаре, который состоится в 2021 году. Мы будем рады видеть вас и ваших коллег среди участников вебинара, не пропустите анонс мероприятия.

Подробная информация о наших услугах представлена здесь.

[1] http://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/guidance-on-the-transfer-pricing-implications-of-the-covid-19-pandemic.html