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Impuesto a las Ganancias de 4ta. Categoría. Reglamentación.

Decreto N°336/2021. B.O. 25/05/2021

El Poder Ejecutivo reglamenta las modificaciones relativas al Impuesto a las Ganancias de los trabajadores introducidas recientemente mediante la sanción de la Ley N° 27.617.

Señalamos a continuación los principales puntos de la reglamentación:

I-               Horas extras, bono por productividad y conceptos de similar naturaleza:

Se establece que las exenciones relativas a los conceptos de referencia comprenden a aquellos montos del salario percibidos por los trabajadores en relación de dependencia en la medida que se cumplan las siguientes condiciones:

a)     Que se trate de rubros remuneratorios creados por convenciones colectivas o contrato individual, y condicionados al cumplimiento de pautas o metas objetivas de incremento de la producción. Al respecto, se prevé que la cláusula relativa a tal pago deberá contener una clara explicación de dichas pautas, contemplando metas y criterios de comparación con períodos anteriores para la determinación del incremento, el cual no podrá ser producto de la extensión de la jornada laboral.

No se considerarán comprendidos en esta exención a aquellas sumas habitualmente percibidas y calculadas con base en una pauta distinta de la sola puesta a disposición de la fuerza de trabajo, como las vinculadas al destajo, a la cantidad de obras terminadas, viajes realizados o kilómetros recorridos que no reúnan las condiciones precedentemente previstas.

b)     Que se trate de sumas fijadas en compensación del riesgo de reposición por faltantes de dinero o demás valores, abonado a cajeros, repartidores de efectivo o a cualquier otra persona que tenga como función la de cobrar y/o pagar dinero o demás valores.

Al respecto, se prevé que la AFIP podrá establecer la forma y modalidades de acreditación de los conceptos mencionados.

II-              Alcance de las exenciones relativas al aguinaldo, a los bonos por productividad, fallo de caja o conceptos de similar naturaleza.

Se prevé que tales exenciones solo resultarán de aplicación en la medida que el  promedio de la remuneración bruta mensual y/o haber bruto mensual del período fiscal anual no supere los montos  establecidos a tales efectos, es decir $300.000 (bonos productividad y fallo de caja o similares) y $150.000 (SAC).

Asimismo se dispone que la exención del aguinaldo no podrá exceder el importe que resulte de determinarlo de conformidad con la remuneración indicada en el inciso z) del artículo 26 de la Ley del Impuesto.

III-             Remuneración bruta mensual y/o haber bruto mensual.

Se entenderá por “remuneración bruta” y por “haber bruto”, a los fines de lo dispuesto en los incisos x) y z) del artículo 26 de la ley y en el último párrafo del inciso c) del artículo 30 de la ley, según corresponda, a la suma de todos los importes que se perciban mensualmente, en dinero o en especie, cualquiera sea su denominación, tengan o no carácter remuneratorio, a los fines de la determinación de los aportes y contribuciones al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) o regímenes provinciales o municipales análogos y estén gravados, no gravados o exentos por el impuesto.

Asimismo, se prevé que el único concepto que no deberá considerarse, conforme lo dispuesto en el último párrafo del inciso c) del artículo 30 de la ley, al efecto de lo normado en dichos artículos e incisos, es el Sueldo Anual Complementario.

IV-            Incremento de la Deducción Especial.

En lo que respecta al incremento de la deducción especial establecido en la primera parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de la Ley del Tributo – relativa a sujetos cuya remuneración bruta mensual y/o haber bruto mensual no supere los $150.000-, se prevé que el mismo deberá computarse en cada período mensual en el que la remuneración y/o haber bruto mensual no exceda el importe citado.

Por su parte, en cuanto a la deducción indicada en la segunda parte del penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de la Ley – aplicable a sujetos cuya remuneración bruta mensual y/o haber bruto mensual resulte mayor a $150.000 pero inferior a $173.000 - se prevé que la misma se determinará de manera progresiva en una magnitud que, entre otras cuestiones, prevea que la inclusión del SAC que perciban los sujetos comprendidos en el tramo de remuneración y/o haber bruto allí mencionado, logre una adecuada aplicación de las disposiciones en cuestión, evitando neutralizar los beneficios derivados de la política económica y salarial previstos en la Ley N° 27.617, debiendo tal incremento computarse en cada período mensual en que el importe de la remuneración y/o haber bruto mensual esté comprendido en el citado tramo.

Ambas deducciones deberán asimismo considerarse en el supuesto en que, en el período fiscal, el promedio de la remuneración y/o haber bruto mensual, arrojara un monto inferior o igual al tramo que correspondiere de acuerdo con lo establecido en el penúltimo párrafo del inciso c) del artículo 30 de la Ley.

Por su parte, se prevé que la AFIP deberá dictar las normas complementarias a fin de reglamentar la implementación de este beneficio, instituyendo las pautas que deberán considerar los agentes de retención para la liquidación del Gravamen.

V-             Deducción por concubino.

Se establece que dicha deducción se acreditará a través de la constancia o acta de inscripción en el registro pertinente, resultando efectivo su cómputo desde el mes en que se emita la respectiva constancia o acta, sin perjuicio de otras modalidades de acreditación que pudiera establecer la Autoridad Fiscal.

VI-            Deducción por hijo/a, hijastro/a incapacitado/a para el trabajo.

Se incorpora como último párrafo del artículo 101 de la Reglamentación de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, aprobada como Anexo por el artículo 1° del Decreto N° 862/19, el siguiente texto:  “El cómputo de la deducción por hijo, hija, hijastro o hijastra incapacitado para el trabajo se incrementará en UNA (1) vez, cualquiera sea su edad.”.

VII-           Gastos de guardería y/o jardín materno-infantil, herramientas educativas y otros.

Se aclara que la provisión de herramientas educativas a las que alude el segundo párrafo del artículo 111 de la ley del tributo refiere a aquellos beneficios sociales que los empleadores otorguen a sus empleados, de conformidad con lo previsto por el inciso g) del artículo 103 bis de la Ley de Contrato de Trabajo N° 20.744, o aquellos conceptos de idéntica naturaleza incorporados en otros regímenes laborales.

Asimismo, se prevé que los cursos o seminarios de capacitación o especialización a los que se alude en la última parte del segundo párrafo del artículo 111 de la ley deberán versar sobre materias incluidas en los planes de enseñanza oficial referidos a todos los niveles y grados hasta el nivel secundario, inclusive, y cuyo desarrollo responda a tales planes.

Por su parte, la exclusión prevista en el segundo párrafo del citado artículo 111 resulta aplicable con relación a los conceptos indicados en los párrafos precedentes únicamente respecto de aquellos hijos/as, hijastros/as menores de 18 años o incapacitados para el trabajo, de la trabajadora o del trabajador, en la medida en que revistan para estos últimos la condición de cargas de familia. El límite previsto en el citado segundo párrafo, in fine, procederá respecto de los cursos o seminarios de capacitación o especialización a los que se refiere el párrafo precedente.

Respecto de la exclusión relativa al reintegro documentado con comprobantes de gastos de guardería y/o jardín materno infantil se señala que resulta de aplicación para hijos/as, hijastros/as de hasta 3 años de edad, en la medida que revistan para la trabajadora o el trabajador la condición de cargas de familia.

Por último, se establece que la AFIP podrá exigir y establecer modalidades para la acreditación de los conceptos indicados en el precitado segundo párrafo del artículo 111.

VIII-         Suplementos particulares del personal en actividad militar.

Se consideran comprendidos en las disposiciones del inciso y) del artículo 26 de la ley los conceptos mencionados en los incisos 1°, 2° y 3° del artículo 57 de la Ley para el Personal Militar N° 19.101 y sus normas modificatorias y complementarias, como así también aquellos a los que hace referencia su inciso 4°, en la medida en que estos hubieran sido establecidos con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N° 27.617”.

IX-            Adecuación del Régimen de Retención.

Se dispone que la AFIP adecuará las disposiciones referidas al régimen de retención aplicable a los sujetos que obtengan las rentas mencionadas en los incisos a), b), c) -excepto las correspondientes a los consejeros de las sociedades cooperativas- y e) del primer párrafo, y en el segundo párrafo del artículo 82 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, en virtud de las modificaciones introducidas a la ley del gravamen por la Ley N° 27.617 y por las adecuaciones incorporadas por la presente reglamentación.

Asimismo, se prevé que la suma en exceso que pudiere resultar de comparar el importe efectivamente retenido hasta la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto con el que hubiera correspondido retener considerando las modificaciones a las que se alude en el párrafo precedente, en su caso, se restituirá de acuerdo con las modalidades y plazos que establezca la Autoridad Fiscal.

X-             Vigencia.

Las disposiciones del presente Decreto entrarán en vigencia el día de su publicación en el Boletín Oficial y resultarán de aplicación a partir de los períodos fiscales iniciados el 1° de enero de 2021, inclusive, de conformidad con lo establecido en el artículo 14 de la Ley N° 27.617.